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1、煤炭企業(yè)稅收籌劃問題淺談【摘要】本文通過深入剖析稅收籌劃在煤炭企業(yè)財務管理中的重要作用，針對企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營、資本運作等環(huán)節(jié)稅收籌劃提出了具體的工作方案，并就如何提高煤炭企業(yè)稅收籌劃有效性明確了具體的工作措施，對煤炭企業(yè)合理稅收籌劃、降低稅收負擔有一定的借鑒意義?！娟P(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部控制稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。由于對稅收籌劃涵義界定不同，稅收籌劃有了廣義與狹義之分。廣義的企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，
2、對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款的目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。狹義的企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅
3、，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。廣義稅收籌劃包含了狹義稅收籌劃，是目前社會上接觸和使用得最多的。同時也考慮到我國目前在不斷完善稅法的現(xiàn)實情況，因此，選擇廣義的稅收籌劃進行研究更有現(xiàn)實意義。一、稅收籌劃在煤炭企業(yè)管理中的重要作用1、有利于煤炭企業(yè)自身經(jīng)濟利益最大化在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)是獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，稅收對企業(yè)的收益有重大影響：首先稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)；其次所支出的稅收是否計入企業(yè)成本直接影響企業(yè)稅負；再次，當企業(yè)和稅務機關(guān)在稅法理解上
4、發(fā)生偏差時，企業(yè)的態(tài)度常會決定企業(yè)所處地位。從宏觀上講，企業(yè)在籌資、投資等決定企業(yè)未來的發(fā)展方向的決策中引入籌劃，會對企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，使最終收益達到最大化；從狹義上講，在市場有限的條件下，如此多的企業(yè)首先導致的就是競爭，競爭的結(jié)果就是成本增加，利潤呈現(xiàn)下降趨勢，而依靠傳統(tǒng)方法降低成本如技術(shù)革新、降低用工成本等變得越發(fā)困難，納稅作為每個企業(yè)都必須面對的一項成本，對其進行籌劃其效果最為直接和明顯。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對具體到某一產(chǎn)品、稅種、稅收政策的籌劃，對企業(yè)將稅負降至最低大有裨益。所以企業(yè)的稅收籌劃得當，有利于
5、減輕稅負、增強競爭力，有效維護企業(yè)權(quán)益，使自身經(jīng)濟利益達到最大化。2、煤炭企業(yè)決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟政策。同時通過稅收優(yōu)惠政策，引導企業(yè)采取符合政策導向的行為。稅收的政策導向使企業(yè)在不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負差別，這為企業(yè)對其經(jīng)營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了基礎。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務也就隨之確定，那么企業(yè)也就必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。
6、從這個意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟預測為基礎，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)。二、稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應用1、籌資中的稅收籌劃籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。一般來說，企業(yè)所進行的籌資活動可分為債務籌資與權(quán)益籌資兩種，前者的資金成本通常較高，且存在償付風險，但門檻較低，操作簡單，可行性較好；后者的資金成本通常較低，但操作較
7、為繁瑣，門檻較高，且在一定程度下也存在控制權(quán)風險。若將稅收籌劃的因素納入其中，則權(quán)益籌資的優(yōu)勢又將被減弱；按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應納稅所得額，需征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入，需征收預提所得稅。由此可見，權(quán)益籌資下這種重復課稅模式所產(chǎn)生的稅負明顯要高于債務籌資，對此企業(yè)應統(tǒng)籌考慮。2、投資中的稅收籌劃企業(yè)可直接利用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，以有效節(jié)約投資成本，增加投資收益。從某種程度上說,稅收優(yōu)惠政策是國家宏觀
8、政策調(diào)控、引導資源流向的一種體現(xiàn)，其必然與國家整體戰(zhàn)略規(guī)劃與構(gòu)想相符合，企業(yè)對此若加以合理利用，必然會深受其益。例如，國家為了鼓勵煤炭企業(yè)積極實施技術(shù)改造，改善安全生產(chǎn)條件，提高資源回收率，在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以
