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1、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題及治理研究我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題及治理研究一、引言 作為信息時(shí)代一種具有強(qiáng)大生命力的新興產(chǎn)業(yè),電子商務(wù)已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟(jì)的重要力量。我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模增長(zhǎng)迅速。截至2016年12月,我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到4.67億,占網(wǎng)民比例為63.8%,比2015年底增長(zhǎng)12.9%。①2016年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)53288億元,相比2015年的38285億元,同比增長(zhǎng)39.1%;網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模占到社會(huì)消費(fèi)品零售總額的14.9%,
2、較2015年的12.7%,增幅提高了2.2%。②與此同時(shí),線下實(shí)體店與電商之間的稅負(fù)公平問題也持續(xù)受到各方關(guān)注,關(guān)于網(wǎng)店逃稅導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)的爭(zhēng)論日益激烈。研究電子商務(wù)的稅收征管問題對(duì)維護(hù)稅收公平、促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要意義?! ‰娮由虅?wù)的運(yùn)營(yíng)模式主要有企業(yè)對(duì)企業(yè)(B2B)、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(B2C)、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者(C2C)三種。B2B、B2C的經(jīng)營(yíng)主體是企業(yè),和一般企業(yè)一樣需要進(jìn)行工商注冊(cè)登記,只是通過網(wǎng)絡(luò)渠道進(jìn)行商品銷售,會(huì)計(jì)核算、發(fā)票使用、納稅申報(bào)都與一般企業(yè)一致,納稅和監(jiān)管都比較規(guī)范
3、。C2C模式一般依托第三方電商平臺(tái)進(jìn)行交易,銷售方大多是個(gè)人,開網(wǎng)店的流程簡(jiǎn)單而且成本低廉,只需要向電商平臺(tái)提交真實(shí)身份信息即可,沒有要求一定辦理工商登記,日常大多只受到電商平臺(tái)的監(jiān)管。這種網(wǎng)店有許多未辦理工商登記,不交稅或少交稅的情況比較普遍?! ≡陔娮由虅?wù)快速發(fā)展的同時(shí),也有部分企業(yè)通過C2C的形式以個(gè)人名義開網(wǎng)店來逃稅,給稅款征收帶來了新的挑戰(zhàn)。同時(shí),由于這些企業(yè)比正規(guī)注冊(cè)的企業(yè)稅負(fù)低,這種不公平的稅收優(yōu)勢(shì)也嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序,導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。例如,天貓商家上新之后,淘寶上很快有未經(jīng)品牌授
4、權(quán)的個(gè)人網(wǎng)店以更低價(jià)格推出相同或類似商品,這既有知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不到位的原因,也因?yàn)閷?duì)C2C商家的稅收征管存在不足,導(dǎo)致后者有不公平的稅費(fèi)優(yōu)勢(shì)。此外,這也導(dǎo)致大量電商交易處在監(jiān)管之外,使得侵權(quán)行為屢屢發(fā)生、假冒產(chǎn)品層出不窮、低價(jià)傾銷和欺詐問題突出?! ‰娮由虅?wù)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用不可忽視,今后零售業(yè)的發(fā)展也勢(shì)必呈線上線下高度融合的趨勢(shì)。但電商企業(yè)的公平納稅問題也存在已久,再考慮到現(xiàn)在電商交易的巨大規(guī)模,因此需要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管,從制度上規(guī)避偷稅漏稅,營(yíng)造線上線下公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。 二、文
5、獻(xiàn)綜述 目前多數(shù)研究都認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅,我國電子商務(wù)領(lǐng)域因?yàn)槎愂照鞴艿娜狈Ξa(chǎn)生了稅收流失等問題,應(yīng)該從立法和創(chuàng)新稅收征管手段等方面進(jìn)行改善。謝波峰(2014)認(rèn)為電子商務(wù)仍然屬于流轉(zhuǎn)稅的征收范圍。張敬(2015)分析了對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的必要性和可行性?! 》治鲭娮由虅?wù)環(huán)境下稅收流失產(chǎn)生原因的文獻(xiàn)較為豐富(朱軍,2013;郭強(qiáng),2016;關(guān)麗爽,2017)。根據(jù)已有文獻(xiàn),原因主要集中在制度的健全性、信息的可獲得性、征管難度和成本等方面。也有研究測(cè)算了電子商務(wù)稅收流失規(guī)模。許怡寧,孔劉柳
6、(2015)通過估算2007-2012年我國電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模分析了對(duì)電子商務(wù)開征增值稅的必要性。蔡昌(2017)測(cè)算了淘寶平臺(tái)C2C交易的增值稅和個(gè)人所得稅流失額,認(rèn)為電子商務(wù)因稅收征管的滯后而產(chǎn)生了稅收流失。 在對(duì)電子商務(wù)的稅收征管方面,已有文獻(xiàn)基本上一致認(rèn)為,如果對(duì)電子商務(wù)征稅就需要改革原有征管模式。王文清,王魯寧(2015)認(rèn)為必須改革傳統(tǒng)的稅收征管模式,只有對(duì)電子商務(wù)征稅才能避免出現(xiàn)稅收盲區(qū)。張煒,葉陳剛,徐偉(2014)認(rèn)為應(yīng)該從立法和創(chuàng)新征管技術(shù)兩方面強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管。但
7、在稅收征管改革的具體措施上,不同學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)有所差異。洪澎源(2013)認(rèn)為,加強(qiáng)對(duì)C2C電商的稅收征管應(yīng)從登記制度、電子發(fā)票、專職部門等方面考慮,并且在立法上可以對(duì)C2C電商采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。郭沛廷,李昊源(2017)認(rèn)為在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,稅收征管應(yīng)當(dāng)突出“數(shù)據(jù)管稅”思維?! 】傮w來看,已有文獻(xiàn)大多認(rèn)為我國電子商務(wù)領(lǐng)域因缺乏稅收征管而存在稅收流失等問題,為了保證財(cái)政收入和維護(hù)稅收公平,應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅。為此需要對(duì)原有稅收征管模式進(jìn)行改革和創(chuàng)新,但是在改革的具體措施上,各研究的側(cè)重點(diǎn)有
8、所不同。本文將從我國的實(shí)際情況出發(fā),測(cè)算我國電子商務(wù)稅收流失規(guī)模,分析規(guī)范電子商務(wù)稅收征管的必要性并提出具體建議。 三、我國電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀與問題 (一)登記和監(jiān)管制度缺失 我國現(xiàn)行的稅收征管以稅務(wù)登記為前提。通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易或提供服務(wù)的自然人需要向電商平臺(tái)提出申請(qǐng),提交姓名和地址等真實(shí)身份信息,具備登記注冊(cè)條件的要依法辦理工商登記注冊(cè),即C2C電商是要求實(shí)名制的。但由于經(jīng)營(yíng)主體在電商平臺(tái)實(shí)名登記之后無法變更信息,而網(wǎng)店由于經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性可能會(huì)易主,從而導(dǎo)致登記人與實(shí)際經(jīng)營(yíng)主體不