行為會(huì)計(jì)研究范式的興起與演進(jìn)

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1、行為會(huì)計(jì)研究范式的興起與演進(jìn)行為會(huì)計(jì)研究范式的興起與演進(jìn)作者：韓永斌　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得不僅限于依靠“硬資產(chǎn)”，企業(yè)“軟資產(chǎn)”，尤其是“人”，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的重要影響得到關(guān)注，企業(yè)更加注重對(duì)“人”的潛能開(kāi)發(fā)和挖掘。伴隨著這種對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中最活躍的因素“人”的研究趨勢(shì)，激發(fā)了行為科學(xué)的誕生。行為科學(xué)重視研究人的心理、行為等對(duì)高效率地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的影響作用。行為科學(xué)起源于以梅奧(Mayo)為首開(kāi)展的霍桑實(shí)驗(yàn)。霍桑效應(yīng)引起了管理學(xué)者對(duì)人的行為的興趣，從而促進(jìn)了行為科學(xué)理論的發(fā)展。當(dāng)會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界將行為科學(xué)的基本原理運(yùn)用于會(huì)計(jì)學(xué)科

2、領(lǐng)域的研究和實(shí)踐時(shí)，導(dǎo)致行為會(huì)計(jì)研究這一會(huì)計(jì)研究新領(lǐng)域的產(chǎn)生。行為會(huì)計(jì)將心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織行為學(xué)、人類(lèi)文化學(xué)等領(lǐng)域的相關(guān)概念、方法和原理引進(jìn)到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，通過(guò)考慮人的行為同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間的相互關(guān)系，研究會(huì)計(jì)主體的行為特征和規(guī)律，預(yù)測(cè)、控制和引導(dǎo)其行為。行為會(huì)計(jì)超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的職能范圍，是將會(huì)計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科相互融合的邊緣產(chǎn)物。本文擬通過(guò)對(duì)行為會(huì)計(jì)基本性質(zhì)的重新認(rèn)識(shí)、發(fā)展歷程的梳理、研究主題的總結(jié)性分析和研究范圍的描述性概括，促進(jìn)對(duì)行為會(huì)計(jì)更加全面認(rèn)識(shí)的形成，并就行為會(huì)計(jì)的發(fā)展前景作簡(jiǎn)要評(píng)述?！　∫?、行為會(huì)計(jì)性質(zhì)的

3、理解　　對(duì)于行為會(huì)計(jì)概念的理解有許多不同的看法，比較典型的有：著名會(huì)計(jì)學(xué)家Ahmed?Belkaoui在其《行為會(huì)計(jì)》一書(shū)中把行為會(huì)計(jì)描述為“行為科學(xué)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用”，認(rèn)為“行為會(huì)計(jì)將自身與這樣的人類(lèi)行為——即與會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)問(wèn)題相關(guān)的人類(lèi)行為聯(lián)系起來(lái)”。1970年，T·Hofstedt和J·Kinard在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上發(fā)表了《行為會(huì)計(jì)研究的戰(zhàn)略》一文，他們沒(méi)有直接定義行為會(huì)計(jì)，但對(duì)行為會(huì)計(jì)研究作了簡(jiǎn)潔而具有代表性的定義，認(rèn)為行為會(huì)計(jì)研究是“關(guān)于會(huì)計(jì)人員、或受到會(huì)計(jì)機(jī)能(accounting?functions)和會(huì)計(jì)報(bào)告影響的非會(huì)計(jì)人員的行為的研究”。1989年Gary?

4、Siegel在所著的《行為會(huì)計(jì)》中對(duì)行為會(huì)計(jì)作了如下描述：“行為會(huì)計(jì)是闡述會(huì)計(jì)系統(tǒng)與人類(lèi)行為之間的關(guān)系，研究人類(lèi)行為與有效會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、建立和使用之間的關(guān)系。基于對(duì)人類(lèi)行為與有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間關(guān)系的考慮，行為會(huì)計(jì)反映一個(gè)組織的社會(huì)維度。因而，是為會(huì)計(jì)人員報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的必要補(bǔ)充”。由此可見(jiàn)，雖然對(duì)行為會(huì)計(jì)的表述稍有差異，但是都強(qiáng)調(diào)了行為會(huì)計(jì)是“關(guān)于會(huì)計(jì)與人類(lèi)行為的科學(xué)”，認(rèn)為行為會(huì)計(jì)超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于收集、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的常規(guī)做法，它研究和處理的是會(huì)計(jì)與相關(guān)行為的關(guān)系，并與設(shè)計(jì)、構(gòu)建和應(yīng)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)密切相關(guān)?！　∫獓?yán)格定義行為會(huì)計(jì)十分困難，這不僅由于它所涵蓋

5、的范圍十分廣泛，還因?yàn)樗蕴幱诓粩嗟匕l(fā)展變化之中。實(shí)際上，對(duì)于行為會(huì)計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)一直沒(méi)有形成統(tǒng)一而明確的看法。對(duì)于行為會(huì)計(jì)是否是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的第三大會(huì)計(jì)學(xué)科分支也存在嚴(yán)重分歧。從學(xué)術(shù)角度而言，認(rèn)定一個(gè)學(xué)科的形成，必然有一些公認(rèn)的標(biāo)志，比如理論體系的完整性、研究方法的完善性、思想的普及性和研究隊(duì)伍的形成等。對(duì)尚處于發(fā)展初期的行為會(huì)計(jì)而言，在這些方面必然存在許多有待完善之處。筆者認(rèn)為，行為會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容尚未形成獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的完整的理論體系，目前還不能視為第三大會(huì)計(jì)學(xué)科分支。與其將行為會(huì)計(jì)界定為理論學(xué)科，不如視為一種研究范式。行為會(huì)計(jì)是運(yùn)用行為科學(xué)的理論和

6、方法來(lái)研究會(huì)計(jì)與人類(lèi)行為相互關(guān)系、具有交叉性和綜合性的研究范式?！　≡谖覈?guó)，“行為會(huì)計(jì)”的定義和理解方面也存在很大的混亂。這種認(rèn)識(shí)上的混亂不清，確實(shí)與這個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域比較年輕和正在發(fā)展有關(guān)，但部分混亂可能是由對(duì)行為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)行為的混淆造成的。在已發(fā)表的許多有關(guān)行為會(huì)計(jì)研究的論文中，常能看到行為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)行為概念混用的現(xiàn)象，影響了人們對(duì)行為會(huì)計(jì)的正確理解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)進(jìn)一步構(gòu)建和完善其理論帶來(lái)了許多困難，因此，有必要對(duì)行為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)行為這一對(duì)概念作出原則性區(qū)分。對(duì)于兩者之間的差異，有學(xué)者從研究客體、范圍、目標(biāo)、理論基礎(chǔ)、構(gòu)成要素、約束機(jī)制等方面作了詳細(xì)比較分析。在此不再重復(fù)。筆者

7、認(rèn)為，盡管兩者都與會(huì)計(jì)緊密關(guān)聯(lián)，有著許多相同性和一致性，但二者實(shí)際存在本質(zhì)上的不同。會(huì)計(jì)行為實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種理解和認(rèn)識(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)從根本上來(lái)說(shuō)是一個(gè)行為過(guò)程，是會(huì)計(jì)行為主體有目的的一般活動(dòng)。而行為會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)研究的范式，是從個(gè)體行為特征角度對(duì)會(huì)計(jì)行為過(guò)程進(jìn)行分析的新方式。而會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的行為觀(guān)則為行為會(huì)計(jì)研究視角提供了其本身固有的基礎(chǔ)。　　二、行為會(huì)計(jì)研究范式的發(fā)展歷程　　“行為會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在1967年。S·W·Becker在其文中雖然沒(méi)有給出行為會(huì)計(jì)的明確定義，但是他指出，行為會(huì)計(jì)研究是不同于其他會(huì)