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1、行為會計研究范式的興起與演進 隨著經(jīng)濟全球化和科學技術的迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)競爭優(yōu)勢的獲得不僅限于依靠“硬資產(chǎn)”，企業(yè)“軟資產(chǎn)”，尤其是“人”，對企業(yè)業(yè)績的重要影響得到關注，企業(yè)更加注重對“人”的潛能開發(fā)和挖掘。伴隨著這種對企業(yè)生產(chǎn)過程中最活躍的因素“人”的研究趨勢，激發(fā)了行為科學的誕生。行為科學重視研究人的心理、行為等對高效率地實現(xiàn)組織目標的影響作用。行為科學起源于以梅奧(Mayo)為首開展的霍桑實驗?；羯Ｐ鹆斯芾韺W者對人的行為的興趣，從而促進了行為科學理論的發(fā)展。當會計理論學術界將行為科學的基本原理運用于會計學科領域的
2、研究和實踐時，導致行為會計研究這一會計研究新領域的產(chǎn)生。行為會計將心理學、社會學、經(jīng)濟學、政治學、組織行為學、人類文化學等領域的相關概念、方法和原理引進到會計領域，通過考慮人的行為同會計信息系統(tǒng)之間的相互關系，研究會計主體的行為特征和規(guī)律，預測、控制和引導其行為。行為會計超越了傳統(tǒng)會計的確認、計量、記錄和報告財務信息的職能范圍，是將會計學、行為科學、心理學等學科相互融合的邊緣產(chǎn)物。本文擬通過對行為會計基本性質(zhì)的重新認識、發(fā)展歷程的梳理、研究主題的總結性分析和研究范圍的描述性概括，促進對行為會計更加全面認識的形成，并就行為會計的發(fā)展前景作簡要
3、評述?！ ∫弧⑿袨闀嬓再|(zhì)的理解 對于行為會計概念的理解有許多不同的看法，比較典型的有：著名會計學家AhmedBelkaoui在其《行為會計》一書中把行為會計描述為“行為科學在會計中的應用”，認為“行為會計將自身與這樣的人類行為——即與會計信息和會計問題相關的人類行為聯(lián)系起來”。1970年，T·Hofstedt和J·Kinard在《會計評論》上發(fā)表了《行為會計研究的戰(zhàn)略》一文，他們沒有直接定義行為會計，但對行為會計研究作了簡潔而具有代表性的定義，認為行為會計研究是“關于會計人員、或受到會計機能(accountingfunctions)和會
4、計報告影響的非會計人員的行為的研究”。1989年GarySiegel在所著的《行為會計》中對行為會計作了如下描述：“行為會計是闡述會計系統(tǒng)與人類行為之間的關系，研究人類行為與有效會計信息系統(tǒng)的設計、建立和使用之間的關系?；趯θ祟愋袨榕c有效會計系統(tǒng)之間關系的考慮，行為會計反映一個組織的社會維度。因而，是為會計人員報告的財務會計信息的必要補充”。由此可見，雖然對行為會計的表述稍有差異，但是都強調(diào)了行為會計是“關于會計與人類行為的科學”，認為行為會計超出了傳統(tǒng)會計關于收集、確認、計量和報告財務信息的常規(guī)做法，它研究和處理的是會計與相關行為的關系
5、，并與設計、構建和應用會計系統(tǒng)密切相關?！ ∫獓栏穸x行為會計十分困難，這不僅由于它所涵蓋的范圍十分廣泛，還因為它仍處于不斷地發(fā)展變化之中。實際上，對于行為會計的理解和認識一直沒有形成統(tǒng)一而明確的看法。對于行為會計是否是獨立于財務會計和管理會計的第三大會計學科分支也存在嚴重分歧。從學術角度而言，認定一個學科的形成，必然有一些公認的標志，比如理論體系的完整性、研究方法的完善性、思想的普及性和研究隊伍的形成等。對尚處于發(fā)展初期的行為會計而言，在這些方面必然存在許多有待完善之處。筆者認為，行為會計研究內(nèi)容尚未形成獨立于財務會計與管理會計的完整的理
6、論體系，目前還不能視為第三大會計學科分支。與其將行為會計界定為理論學科，不如視為一種研究范式。行為會計是運用行為科學的理論和方法來研究會計與人類行為相互關系、具有交叉性和綜合性的研究范式。 在我國，“行為會計”的定義和理解方面也存在很大的混亂。這種認識上的混亂不清，確實與這個學術領域比較年輕和正在發(fā)展有關，但部分混亂可能是由對行為會計與會計行為的混淆造成的。在已發(fā)表的許多有關行為會計研究的論文中，常能看到行為會計與會計行為概念混用的現(xiàn)象，影響了人們對行為會計的正確理解和認識，同時對進一步構建和完善其理論帶來了許多困難，因此，有必要對行為會
7、計與會計行為這一對概念作出原則性區(qū)分。對于兩者之間的差異，有學者從研究客體、范圍、目標、理論基礎、構成要素、約束機制等方面作了詳細比較分析。在此不再重復。筆者認為，盡管兩者都與會計緊密關聯(lián)，有著許多相同性和一致性，但二者實際存在本質(zhì)上的不同。會計行為實際上是對會計本質(zhì)的一種理解和認識，因為會計從根本上來說是一個行為過程，是會計行為主體有目的的一般活動。而行為會計是一種會計研究的范式，是從個體行為特征角度對會計行為過程進行分析的新方式。而會計本質(zhì)認識的行為觀則為行為會計研究視角提供了其本身固有的基礎?！ 《?、行為會計研究范式的發(fā)展歷程 “行
8、為會計”一詞最早出現(xiàn)在1967年。S·ceber,1993)。尤其是在審計方面人類判斷理論(HJT)和專家技能的行為會計研究得到蓬勃發(fā)展。從《行為會計研究》近年來關于審計專家判斷
