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1、第六章企業(yè)所得稅法一、企業(yè)所得稅的概念和特點指對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。1、以應(yīng)稅所得額為課稅對象；2、兼顧“公平和效率”的原則；3、實施居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán)；4、實行綜合所得稅制度；5、計算復(fù)雜，收入不穩(wěn)定；6、采用按年計征，分期預(yù)繳的征收方法。企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。居民企業(yè)非居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在
2、中國境內(nèi)的企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。居民企業(yè)非居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就
3、其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅稅率25%1、符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率征稅。2、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的中國境內(nèi)所得，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（在實際征收時減按10%的稅率）3、對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資
4、產(chǎn)總額不超過1000萬元。例：某企業(yè)2008年度發(fā)生虧損5萬元，2009年度盈利8萬元，該企業(yè)2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：解：（1）應(yīng)納稅所得額=8-5=3（萬元）（2）應(yīng)納稅所得額=3?25%=0.75（萬元）一、收入總額的確定勞務(wù)收入銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈的收入其他收入1、以分期收款方式銷售獲得的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月
5、的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。二、不征收稅收入和免稅收入1、財政撥款（各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的財政資金）2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費3、政府性基金（代政府收取的具有專項用途的財政資金
6、）4、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征收稅收入1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營利性組織的收入。免稅收入三、準(zhǔn)予扣除項目成本費用稅金損失銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)成本以及其他耗費。銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及附加。固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失、壞賬損失，自然災(zāi)
7、害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資
8、、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。工資、薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金例1某企業(yè)2009年應(yīng)付符合合理性標(biāo)準(zhǔn)的職工工資300萬元，實際為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元、基本社會保險10萬元，當(dāng)年職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)
