企業(yè)所得稅法(課件)課件

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1、第六章企業(yè)所得稅法一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)指對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。1、以應(yīng)稅所得額為課稅對(duì)象；2、兼顧“公平和效率”的原則；3、實(shí)施居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán)；4、實(shí)行綜合所得稅制度；5、計(jì)算復(fù)雜，收入不穩(wěn)定；6、采用按年計(jì)征，分期預(yù)繳的征收方法。企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。居民企業(yè)非居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但

2、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。居民企業(yè)非居民企業(yè)就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征稅在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)

3、構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅稅率25%1、符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率征稅。2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)所得，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（在實(shí)際征收時(shí)減按10%的稅率）3、對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得

4、額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。例：某企業(yè)2008年度發(fā)生虧損5萬(wàn)元，2009年度盈利8萬(wàn)元，該企業(yè)2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：解：（1）應(yīng)納稅所得額=8-5=3（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納稅所得額=3?25%=0.75（萬(wàn)元）一、收入總額的確定勞務(wù)收入銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)的收入其他收入1、以分期收款方式銷售獲得的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安

5、裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。二、不征收稅收入和免稅收入1、財(cái)政撥款（各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的財(cái)政資金）2、依法收取并納入財(cái)政

6、管理的行政事業(yè)性收費(fèi)3、政府性基金（代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金）4、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征收稅收入1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。免稅收入三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)成本以及其他耗費(fèi)。銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及

7、附加。固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥

8、繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。工資、薪金總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金例1某企業(yè)2009年應(yīng)付符合合理性標(biāo)準(zhǔn)的職工工資300萬(wàn)元，實(shí)際為本企業(yè)雇員支付工資300萬(wàn)元、獎(jiǎng)金40萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬(wàn)元、基本社會(huì)保險(xiǎn)10萬(wàn)元，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)