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《風(fēng)險管理《風(fēng)險評估及應(yīng)對計劃》講座（課件）》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、第二講：風(fēng)險評估及應(yīng)對計劃涉及三個風(fēng)險評估準則：審計風(fēng)險準則有三個：財務(wù)報表審計的目標和一般原則（第1101號）、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險（第1211號）、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序（第1231號）一、????????????審計風(fēng)險準則體現(xiàn)的重大變化1．新審計準則的幾個關(guān)注點（1）重塑審計流程新審計準則對審計技術(shù)進行了重大創(chuàng)新，主要表現(xiàn)在對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對進行了系統(tǒng)闡述，要求注冊會計師在審計中要更深入、更廣泛地了解被審計單位及其環(huán)境，合理配置審計資源，識別和評估重大錯報風(fēng)險
2、領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，執(zhí)行更有效的審計程序。主線:風(fēng)險識別－風(fēng)險評估－風(fēng)險應(yīng)對認定理論：認定－程序－證據(jù)2．對內(nèi)部控制的了解和測試仍應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視鑒于內(nèi)部控制在防范包括導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的經(jīng)營風(fēng)險方面的重要作用，新審計準則中對現(xiàn)代審計中內(nèi)部控制作用進行了重新定位，并利用了內(nèi)部控制理論和實踐的最新成果。準則引入了新的內(nèi)部控制理論框架，要求注冊會計師從整體層面和業(yè)務(wù)循環(huán)層面全面了解內(nèi)部控制，并專門考慮和應(yīng)對內(nèi)部控制被凌駕的風(fēng)險；3．對注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊方面的強制要求新審計準則明確了注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任，明
3、確規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證經(jīng)審計的財務(wù)報表不存在重大錯報，包括由舞弊導(dǎo)致的錯報。同時，針對新形勢下舞弊的特點和發(fā)生的條件，準則也為注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全面指導(dǎo)，增加了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊方面的諸多專業(yè)指引，提高注冊會計師識別舞弊方面的能力。4．注冊會計師與公司治理層互相溝通方面的變化新審計準則要求，要建立注冊會計師與公司治理層信息互通機制，并專門就注冊會計師與治理層之間溝通的內(nèi)容、時間、方式作出了規(guī)定，要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)就自身獨立性、審計過程遇到的障礙、發(fā)現(xiàn)的舞弊行業(yè)、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面
4、存在的重大缺陷等與治理層溝通，以強化了治理層對管理層實施監(jiān)督的能力，增強了注冊會計師的獨立性。5．?????擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，加大審計證據(jù)對審計意見的支撐力度修改后審計證據(jù)準則要求，注冊會計師不僅要重視財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息證據(jù)的收集，而且要重視對其他信息證據(jù)的收集工作，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。針對過分依賴分析程序、忽視對重大交易、賬戶余額實施實質(zhì)性程序的情況，準則明確規(guī)定，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額
5、、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，為提高審計程序的實施效果，準則還要求注冊會計師根據(jù)情況實施不易為被審計單位管理層預(yù)見的審計程序，強調(diào)從不同來源獲取審計證據(jù)，獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，以增強審計證據(jù)的證明力和可靠性。6．體現(xiàn)新審計準則對審計工作記錄的要求，重視執(zhí)業(yè)過程原始信息的記錄新審計準則對工作底稿的記錄要求、保存時間、修改規(guī)定等作出了更為嚴格的要求。準則要求，工作底稿必須記載重大事項，包括引起特別風(fēng)險的事項、導(dǎo)致出具非標準報告的事項、導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形等。2．審計風(fēng)
6、險準則體現(xiàn)的重大變化體現(xiàn)了以下重大變化：(1)要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。“更廣”、“更深”地了解“各個方面”（2）在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，“更為嚴格”的風(fēng)險評估程序，不得未經(jīng)風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序。（3）要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準則對程序的要求。審計程序的方向性和與審計目標的相關(guān)性列表如下（供參考）：認定（目標）
7、常規(guī)審計程序列舉存在或發(fā)生（真實性）1．從報表到賬簿，再追查至?xí)嫅{證2．函證3．監(jiān)盤或觀察：從盤點表（明細賬）查至實物4．截止日后事項檢查：該賬戶（項目）的反方向業(yè)務(wù)（如貸方的發(fā)生業(yè)務(wù)可以為截止日前借方余額收集證據(jù)）4．截止測試：提前入賬5．分析程序：超過預(yù)算或計劃、無計劃或預(yù)算的、業(yè)務(wù)指標與財務(wù)指標的異常關(guān)系、異常事項完整性（完整性）1．以原始資料（如合同、業(yè)務(wù)單據(jù)等）為起點追查至賬簿和會計報表2．監(jiān)盤：從實物追查至盤點表或明細賬3．截止日后事項檢查：日后該賬戶（項目）同方向業(yè)務(wù)，檢查入賬時間是否正確4．截
8、止測試：有無推遲入賬5．分析程序：業(yè)務(wù)量與財務(wù)指標關(guān)系不合理、比預(yù)算或計劃大幅減少等異常情形計價或分攤、準確性1．驗算（重新計算）：如折舊、資產(chǎn)減值、稅金、借款利息、公允價值計量、重大會計估計2．檢查核對：核算方法正確性的檢查（如股權(quán)投資核算）；原始憑證金額加總與記賬憑證核對；發(fā)票數(shù)量與業(yè)務(wù)單據(jù)數(shù)量的加總核對3．機械準確性檢查：憑證、賬簿、報表的金額核對4．分析程序權(quán)利與義務(wù)1．法律文
