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1、淺談對建立具有中國特色的管理會計的思考論文關鍵詞：中國特色 管理會計 論文摘要：我國自20世紀70年代未從西方引入管理會計以采，有關政府部門．會計學者和企業(yè)內部以極大的熱情對管理會計理論和方法體系做了深入的研究和實踐，對推行現(xiàn)代企業(yè)制度．提高企業(yè)經營管理水平和經濟效益等方面發(fā)揮了重要作用。但是，我國管理會計實踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問題，而隨著世界經濟競爭的加劇和高新技術發(fā)展所帶來的挑戰(zhàn)，管理會計的創(chuàng)新也成為一個緊迫的任務。如何面對這些問題，發(fā)展適合中國國情的管理會計，就有必要對管理會計產生的背景、理論基礎和發(fā)展趨勢進行分析，從中探索出客觀規(guī)律?！ ∫唬芾頃嫷陌l(fā)
2、展與演變1執(zhí)行性管理會計階段 為了應付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經濟大危機．企業(yè)迫切需要以最簡單的操作．最快的速度、最小的投入來完成特定的任務從而提高勞動生產率。美國率先推出泰羅的科學管理．它在科學試驗的基礎上，精確測算工人們的每一個動作每一步驟每道工藝流程所需花費的時問．制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度極大地滿足了社會對效率的要求。在泰羅制科學管理的基礎上．傳統(tǒng)的事后計算型成本會計制度向事前計算型的”標準成本計算“和“預算控制制度演變，通過測算制定出作為未來活動理想規(guī)范的標準數(shù)或預算數(shù)再將其作為控制實際數(shù)發(fā)生的根據(jù)并進一步分析它們之間出現(xiàn)差異的原因．確定各方面的經管責任，提
3、出改進的措施和建議．對企業(yè)生產效率和工作效率的提高起了很大作用。此時的管理會計．以標準成本計算、預算控制和差異分析為主要特點，被稱作局部性執(zhí)行性的管理會計?！ ?．決策性管理會計階段 從2O世紀5O年代起，進入二戰(zhàn)后期的資本主義經濟獲得了飛速發(fā)展：現(xiàn)代科技突飛猛進并大規(guī)模應用于生產．使得生產力得到了極大提高；企業(yè)進一步集中．規(guī)模越來越大生產經營日趨復雜跨國公司不斷涌現(xiàn)．國際、國內市場競爭激烈，資本利潤率下降．同時，失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮籌資不易經濟危機發(fā)生頻繁．企業(yè)經營管理面臨的變數(shù)增多．出現(xiàn)了嚴重困難。單純依靠提高勞動生產率和促進企業(yè)內部經營合理化的科學管理職能管理以及在此
4、基礎上的執(zhí)行性管理會計遠遠適應不了企業(yè)內外形勢的變化于是產生了一系列的管理流派諸如行為科學管理、數(shù)量管理學派、系統(tǒng)管理學派、權變管理學派信息經濟學理論代理理論等等，結果出現(xiàn)了以“決策與計劃會計“和”執(zhí)行會計為主體將決策會計放在首位的決策管理會計。它通過確定各項經濟目標、合理使用經濟資源調節(jié)控制經濟活動評價考核經濟業(yè)績來實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化、協(xié)助管理當局作出有關改進經營管理、提高經濟效益與社會效益的決策。 3戰(zhàn)略管理會計階段 20世紀80年代以來高新技術的發(fā)展將人類帶入了知識經濟時代企業(yè)已不再被動地適應人們白發(fā)產生的需求．更多的則是以創(chuàng)新發(fā)展需求．這就使得新產品的推廣更為困難企業(yè)之間
5、的合作成為新興市場迅速擴大的重要方式跨國企業(yè)在世界范圍的競爭促使經濟全球化趨勢明顯各國文化的差異和全球競爭的白熱化導致市場環(huán)境瞬息萬變合作與競爭已不再存在絕對的界限； 人類文明的高度發(fā)展帶來了觀念的更新和對環(huán)境的重新認識．企業(yè)行為不再具有孤立的單方意志的性質，必然要受到一系列規(guī)范文件的制約。所有這些決定了以長期的．全局的目標為重點的戰(zhàn)略管理成為企業(yè)克敵制勝增強自身競爭力的保障。戰(zhàn)略管理會計適應新環(huán)境的要求應運而生，它克服了傳統(tǒng)管理會計（執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計)只看重企業(yè)內部管理而不注意市場環(huán)境競爭對手以及產業(yè)價值鏈分析的重大缺陷．成為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具?！ 《?、當前形勢下
6、管理會計面臨的問題與發(fā)展動向 隨著科技與管理成為競爭成敗的關鍵企業(yè)不得不將成本最低與質量最優(yōu)作為管理的雙重目標加以整合，管理會計的理論和方法體系必須適應這種要求而進行改革。對于現(xiàn)代管理會計出現(xiàn)的問題，西方學者將之歸納為如下四個方面： 1觀念陳舊，不能適應高新技術的挑戰(zhàn) 高新技術的飛躍發(fā)展引起生產大幅度增長和人工成本顯著降低，全面質量管理(TOC)及時適量生產及存貨控制(Just-in-timemanufacturingandinventorycontrolsystem)．電腦控制系統(tǒng)(Computer—controlsystem)和靈活生產制度(Contigencymanu-fa
7、ctur；ngsystem)等新的管理方法相繼出現(xiàn)．但現(xiàn)代管理會計的觀念沒有同步發(fā)展，不能適應高新技術的要求，也不能滿足開發(fā)壽命周期短的．"J’4LI：量的高新科技產品公司的需要。而這些公司的生產特點是著眼創(chuàng)新不斷引進高新科技產品．同時接受顧客的特別訂貨并及時交貨：對產品是按需定價而不是按成本定價。例如最佳庫存模式中的”經濟訂貨量”{EOQ)和“最優(yōu)生產批量{OPQ)就很難在實際工作中加以有效運用?！ ?理論脫離實際，遠離客觀世界 現(xiàn)在管理會
