淺究公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量對會計(jì)核算的影響

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1、淺究公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量對會計(jì)核算的影響在對會計(jì)理論的研究過程中，公允價(jià)值始終是一項(xiàng)十分重要的關(guān)鍵性課題項(xiàng)目，其目前已經(jīng)在國際會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中得到了十分廣泛的應(yīng)用，并且已經(jīng)成為會計(jì)計(jì)量的主體，同時(shí)這也將是未來會計(jì)計(jì)量的主流發(fā)展趨勢。伴隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈變動，市場競爭進(jìn)一步加劇，同時(shí)受制于風(fēng)險(xiǎn)性因素以及不確定性因素的增加，導(dǎo)致規(guī)模龐大的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及各類金融工具的出現(xiàn)，促使公允價(jià)值可以更加全面地體現(xiàn)出企業(yè)的生產(chǎn)效能，或是創(chuàng)造出有助于提高未來現(xiàn)金流量的能力。　　1公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的聯(lián)系和區(qū)別　　在初始計(jì)量方面，公允價(jià)

2、值計(jì)量和歷史成本計(jì)量沒有明顯的差異。若市場環(huán)境不出現(xiàn)明顯的改變，通常情況下，歷史成本與公允價(jià)值不會出現(xiàn)重大的偏離情況。在對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采取初始計(jì)量或是在物價(jià)相對穩(wěn)定的狀況下采取后續(xù)計(jì)量的過程中，應(yīng)使歷史成本滿足于公允價(jià)值的要求或是在價(jià)值方面能夠更加趨近于公允價(jià)值，因而，可利用歷史成本來代替公允價(jià)值。鑒于歷史成本是基于過去實(shí)際所發(fā)生的交易或有關(guān)事項(xiàng)的市場價(jià)格，而公允價(jià)值的確定是以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，通過一定的方法予以確定的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，因此，歷史成本也就表示某一項(xiàng)資產(chǎn)在初期之時(shí)的公允價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)對于會計(jì)相關(guān)信息性的增強(qiáng)，基于傳統(tǒng)模式下的會計(jì)計(jì)量方式

3、已經(jīng)逐漸打破了歷史成本計(jì)量這一計(jì)價(jià)方式?！　∠嚓P(guān)性與可靠性也是歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量方式的主要分歧所在。為了調(diào)節(jié)決策有用觀念以及受托責(zé)任觀念之間所存在的矛盾，促使關(guān)聯(lián)性與穩(wěn)定性之間能夠達(dá)到相對較為平衡的狀態(tài)，歷史成本通常會注重于對會計(jì)信息可靠性價(jià)值的處理，而公允價(jià)值則大多會注重對于會計(jì)信息相關(guān)性的解決。對于歷史成本通常是基于已經(jīng)發(fā)生過的交易或是事項(xiàng)，從而產(chǎn)生出的市場價(jià)格，具有明確的交易或事件證據(jù)，因?yàn)槠淇色@得原始憑證的支持，因而更具備了公允價(jià)值所完全不具備的可驗(yàn)證特性。公允價(jià)值的獲得大多是基于主觀性的評估與預(yù)判，此種評估是基于假定交易來

4、確定的，是基于模擬狀態(tài)下針對所想要實(shí)行的交易價(jià)格予以評估，通過估值技術(shù)確定的，因而存在相對較大的風(fēng)險(xiǎn)性與不確定性。這便是人們認(rèn)為公允價(jià)值相較于歷史成本所不足之處。然而，只要確保方法的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，公允價(jià)值的確定是能夠避免受主觀因素影響的，并且還具備有較為良好的穩(wěn)定性。對這兩種計(jì)量方式的穩(wěn)定性及相關(guān)性來進(jìn)行探討，歷史成本盡管較為穩(wěn)定，然而其對于未來的決策行為難以起到良好的關(guān)聯(lián)性;而公允價(jià)值則恰好能夠彌補(bǔ)這一點(diǎn)?！　?公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量在會計(jì)核算上的差異　　2.1初始計(jì)量差異　　基于歷史成本計(jì)量模式體制下，目前所現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，相關(guān)

5、資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的入賬價(jià)值也就是其歷史成本，數(shù)額一旦確定后便不可更改，后續(xù)的折舊、攤銷等計(jì)量都是以此金額為基礎(chǔ);而若是采用公允價(jià)值計(jì)量方式則完全不同，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值是基于市場信息所做出的評價(jià)，同時(shí)伴隨著市場的改變，公允價(jià)值時(shí)常會處在經(jīng)常性的變動過程當(dāng)中，并與之相適應(yīng)，因此針對資產(chǎn)的入賬價(jià)值便不應(yīng)當(dāng)是確定不能改變的，而應(yīng)當(dāng)是依據(jù)市場的實(shí)際情況，將公允價(jià)值放置于長期性的改變過程當(dāng)中，并與之相適宜。通常而言，公允價(jià)值一方面可高出歷史成本，另一方面也可低于歷史成本，這要依據(jù)實(shí)際的資產(chǎn)狀況予以確定?！　?.2資產(chǎn)攤銷確定　　基于歷史成本計(jì)量模式之下，對

6、于資產(chǎn)攤銷對象來說必然是歷史成本，所采取的攤銷方式或?yàn)槠骄鶖備N，或?yàn)榧铀贁備N。例如固定資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值一經(jīng)確定，后期便不可變更(減值除外)，其價(jià)值的減少通過攤銷予以體現(xiàn)，而不是隨著市場價(jià)值的波動而變化，即使市場價(jià)值上升，也不可調(diào)整賬面價(jià)值;而若是采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量之時(shí)，對于資產(chǎn)的攤銷對象則主要有兩類：即公允價(jià)值與實(shí)際取得成本。公允價(jià)值在本質(zhì)上類似于一種客觀性的評估價(jià)值，其并不滿足于費(fèi)用類科目的核算內(nèi)容，因此對于資產(chǎn)攤銷的目標(biāo)對象，本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是對實(shí)際取得成本的調(diào)整，從而使資產(chǎn)價(jià)值時(shí)刻處于公允。也正基于此，若采用公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量處理之時(shí)，會

7、計(jì)信息不僅需要能夠明確地體現(xiàn)出資產(chǎn)公允價(jià)值，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)實(shí)際成本體現(xiàn)出來?！　?.3會計(jì)反映形式　　基于歷史成本計(jì)量模式下，僅需單賬戶便可體現(xiàn)出資產(chǎn)的實(shí)際成本。而若是采用公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量，會計(jì)上不但要能夠?qū)⒐蕛r(jià)值全面地反映出來，還需要針對其中的實(shí)際取得成本有所體現(xiàn)，因而便需采取雙賬戶的安排方式。以資產(chǎn)項(xiàng)目為例，在會計(jì)相關(guān)報(bào)表之中，不僅包括能夠反映出實(shí)際取得成本的賬戶金額，還應(yīng)當(dāng)具備能夠反映出公允價(jià)值與實(shí)際取得成本差額的賬戶金額，若公允價(jià)值超出實(shí)際取得成本，那么兩賬戶均為借方余額;在公允價(jià)值低于實(shí)際取得成本之時(shí)，相應(yīng)的實(shí)際取得成本也是借

8、方余額，而差額賬戶即為貸方余額。目前所廣泛采用的會計(jì)科目表受制于謹(jǐn)慎原則的限制，進(jìn)而對資產(chǎn)賬戶設(shè)置了減值準(zhǔn)備賬戶，可將之理解為一種過渡方式，但只能體現(xiàn)公允價(jià)值下降或轉(zhuǎn)回的情況處理