淺談實(shí)際利率法的簡(jiǎn)化計(jì)算

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1、淺談實(shí)際利率法的簡(jiǎn)化計(jì)算關(guān)鍵詞：按照2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）規(guī)定，采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、分期收款銷售、融資租賃固定資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等都應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算。相對(duì)于原企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求的直線法而言，實(shí)際利率法要稍微復(fù)雜一些。怎樣才能更快更好地理解并掌握實(shí)際利率法？我想關(guān)鍵是要將復(fù)雜的問題予以簡(jiǎn)化，當(dāng)然最主要的是要理解實(shí)際利率法的真正含義。新準(zhǔn)則中要求采用實(shí)際利率法核算的業(yè)務(wù)可以分成兩類，一類與未確認(rèn)融資費(fèi)用和收益的分?jǐn)傆嘘P(guān)，如分期付款購買固定

2、資產(chǎn)、分期收款銷售產(chǎn)品等，這一類業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵是要計(jì)算每期未確認(rèn)融資費(fèi)用和收益的金額；另一類則涉及到溢折價(jià)金額的攤銷，如溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行、購買債券等，這一類業(yè)務(wù)的關(guān)鍵是要計(jì)算出每期實(shí)際的利息費(fèi)用（或利息收入），并將其與按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）進(jìn)行比較，從而確定溢折價(jià)的攤銷金額。由于進(jìn)行了分類，每一類內(nèi)只須掌握一個(gè)例題，其余的都可采用類似的方法計(jì)算，這樣就可以起到舉一反三的作用。一、未確認(rèn)融資費(fèi)用（或未實(shí)現(xiàn)融資收益）的分?jǐn)偘葱聹?zhǔn)則要求，企業(yè)采用分期付款方式（通常超過三年）購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；采用分

3、期收款方式銷售商品的，應(yīng)按實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益；而融資租賃固定資產(chǎn)方式下，承租人和出租人也應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益。每年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用（或收益）即每年尚未償還的本金應(yīng)承擔(dān)的利息，隨著每年末款項(xiàng)的支付，本金逐年減少，每年承擔(dān)的利息也會(huì)越來越少，如果用公式表示，那就是：每年的未確認(rèn)融資費(fèi)用（或收益）分?jǐn)傤~=（本金總額-巳還本金）×實(shí)際利率或折現(xiàn)率=經(jīng)批準(zhǔn)甲公司于20×1年1月1日發(fā)行5年期，一次還本、分期付息的公司債券6000萬元，債券利息于每年末支付，票面利率6%，債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為7%，發(fā)行價(jià)為5754

4、萬元。則20×1年1月1日發(fā)行債券時(shí)甲公司應(yīng)作如下分錄（均以"萬元"為單位，下同）：借：銀行存款5754應(yīng)付債券--利息調(diào)整246貸：應(yīng)付債券--面值600020×1年至20×5年每年末確認(rèn)利息費(fèi)用并進(jìn)行利息調(diào)整的分錄如下：20×120×220×320×420×5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整402.7836042.78405.7736045.77408.9836048.98412.4136052.41416.0636056.06借：應(yīng)付利息貸：銀行存款360360360360360360360360360360上述分錄應(yīng)先確定"財(cái)

5、務(wù)費(fèi)用"和"應(yīng)付利息"科目的金額，再計(jì)算實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用與支付的利息之間的差額，計(jì)入"應(yīng)付債券--利息調(diào)整"科目。其中,"應(yīng)付利息"科目金額為票面金額乘以票面利率，即：6000×6%=360萬元，這部分利息是雙方約定每期應(yīng)支付的利息；"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目則反映發(fā)行債券方實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用，該科目金額計(jì)算如下：20×1：5754×7%=402.78萬元；20×2：（5754+42.78）×7%=405.77萬元；20×3：（5754+42.78+45.77）×7%=408.98萬元；20×4：（5754+42.78+45.77+48.98）×7%=

6、412.41萬元；20×5：246-42.78-45.77-48.98-52.41=56.06,360+56.06=416.06萬元。該例中債券的發(fā)行價(jià)低于面值，屬于折價(jià)發(fā)行債券。甲公司發(fā)行債券實(shí)際獲得的資金是5754萬元，相當(dāng)于是借款本金，因此按實(shí)際利率法，甲公司第一年應(yīng)該承擔(dān)的利息費(fèi)用是5754×7%=402.78萬元，但公司與投資者約定并真正支付出去的利息是360萬元，兩者產(chǎn)生的差額42.78萬元屬于應(yīng)付而未付的利息（即折價(jià)攤銷額），這些利息將于債券到期時(shí)再支付給投資者，因此以后年度計(jì)算實(shí)際的利息費(fèi)用時(shí)都得計(jì)算這部分利息的利息，以此類推，每

7、年形成的應(yīng)付未付利息均會(huì)在以后年度產(chǎn)生利息。而最后一年為了避免出現(xiàn)誤差，可以先計(jì)算折價(jià)攤銷額，后計(jì)算實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用。該例中若債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%，發(fā)行價(jià)為6260萬元，則20×1年1月1日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款6260貸：應(yīng)付債券--面值6000應(yīng)付債券--利息調(diào)整26020×1年至20×5年每年末確認(rèn)利息費(fèi)用并進(jìn)行利息調(diào)整的分錄如下：20×120×220×320×420×5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息31347360310.6549.35360308.1851.82360305.5954.41360302.5857.423

8、60借：應(yīng)付利息貸：銀行存款360360360360360360360360360360其中"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目金額計(jì)算如下：20×1：62