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1、淺談實際利率法的簡化計算>摘 要：關鍵詞： 按照2006年頒布的企業(yè)會計準則（簡稱新準則）規(guī)定，采用分期付款方式購買固定資產和無形資產、分期收款銷售、融資租賃固定資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產（債券投資）、應付債券、長期借款等都應采用實際利率法進行核算。相對于原企業(yè)會計制度要求的直線法而言，實際利率法要稍微復雜一些。怎樣才能更快更好地理解并掌握實際利率法？我想關鍵是要將復雜的問題予以簡化，當然最主要的是要理解實際利率法的真正含義。新準則中要求采用實際利率法核算的業(yè)務可以分成兩類，一類與未確認融資費用和收益的分攤有關，如分期付款購買固定資
2、產、分期收款銷售產品等，這一類業(yè)務處理的關鍵是要計算每期未確認融資費用和收益的金額；另一類則涉及到溢折價金額的攤銷，如溢價或折價發(fā)行、購買債券等，這一類業(yè)務的關鍵是要計算出每期實際的利息費用（或利息收入），并將其與按票面利率計算的應付利息（或應收利息）進行比較，從而確定溢折價的攤銷金額。由于進行了分類，每一類內只須掌握一個例題，其余的都可采用類似的方法計算，這樣就可以起到舉一反三的作用。一、未確認融資費用（或未實現(xiàn)融資收益）的分攤 按新準則要求，企業(yè)采用分期付款方式（通常超過三年）購買固定資產或無形資產的，應按實際利率法分攤未確認融資費用；采用分期收款方式銷售
3、商品的，應按實際利率法分攤未實現(xiàn)融資收益；而融資租賃固定資產方式下，承租人和出租人也應采用實際利率法分攤未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益。每年分攤的未確認融資費用（或收益）即每年尚未償還的本金應承擔的利息，隨著每年末款項的支付，本金逐年減少，每年承擔的利息也會越來越少，如果用公式表示，那就是：每年的未確認融資費用（或收益）分攤額=（本金總額-巳還本金）×實際利率或折現(xiàn)率=經批準甲公司于20×1年1月1日發(fā)行5年期，一次還本、分期付息的公司債券6000萬元，債券利息于每年末支付，票面利率6%，債券發(fā)行時的市場利率為7%，發(fā)行價為5754萬元。則20×1年1月1日發(fā)行
4、債券時甲公司應作如下分錄（均以”萬元”為單位，下同）：借：銀行存款5754 應付債券--利息調整246 貸：應付債券--面值6000 20×1年至20×5年每年末確認利息費用并進行利息調整的分錄如下：20×120×220×320×420×5借：財務費用貸：應付利息應付債券——利息調整402.7836042.78405.7736045.77408.9836048.98412.4136052.41416.0636056.06借：應付利息貸：銀行存款360360360360360360360360360360 上述分錄應先確定”財務費用”和”應付利息”科目的金額
5、，再計算實際承擔的利息費用與支付的利息之間的差額，計入”應付債券--利息調整”科目。其中,”應付利息”科目金額為票面金額乘以票面利率，即：6000×6%=360萬元，這部分利息是雙方約定每期應支付的利息；”財務費用”科目則反映發(fā)行債券方實際應承擔的利息費用，該科目金額計算如下： 20×1：5754×7%=402.78萬元； 20×2：（5754+42.78）×7%=405.77萬元； 20×3：（5754+42.78+45.77）×7%=408.98萬元； 20×4：（5754+42.78+45.77+48.98）×7%=412.41萬元； 20×5：
6、246-42.78-45.77-48.98-52.41=56.06,360+56.06=416.06萬元。 該例中債券的發(fā)行價低于面值，屬于折價發(fā)行債券。甲公司發(fā)行債券實際獲得的資金是5754萬元，相當于是借款本金，因此按實際利率法，甲公司第一年應該承擔的利息費用是5754×7%=402.78萬元，但公司與投資者約定并真正支付出去的利息是360萬元，兩者產生的差額42.78萬元屬于應付而未付的利息（即折價攤銷額），這些利息將于債券到期時再支付給投資者，因此以后年度計算實際的利息費用時都得計算這部分利息的利息，以此類推，每年形成的應付未付利息均會在以后年度產生利
7、息。而最后一年為了避免出現(xiàn)誤差，可以先計算折價攤銷額，后計算實際財務費用?！ ≡摾腥魝l(fā)行時的市場利率為5%，發(fā)行價為6260萬元，則20×1年1月1日發(fā)行債券時：借：銀行存款6260 貸：應付債券--面值6000 應付債券--利息調整260 20×1年至20×5年每年末確認利息費用并進行利息調整的分錄如下：20×120×220×320×420×5借：財務費用應付債券——利息調整貸：應付利息31347360310.6549.35360308.1851.82360305.5954.41360302.5857.42360借：應付利息貸：銀行存款360360
8、360360360360
