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1、淺談我國預算會計存在的不足與對策自1998年1月1日全面執(zhí)行《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則〉〉(試行）《事業(yè)單位會計制度》起，我國預算會計已擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應市場經(jīng)濟需要的，具有中國特色科學規(guī)范的預算會計模式的道路近幾年，隨著財政管理體制改革步伐的加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預算會計又面臨著新的問題與不足，需要進一步改革和發(fā)展1我國現(xiàn)行預算會計存在的不足我國現(xiàn)行預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位
2、會計從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。自1998年實施新的預算會計制度以來，我國的預算會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強和規(guī)范財務管理為中心，在財政預算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。改革的實施使預算會計制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。另外，從政府會計改革的趨勢看，由于我國預算會計仍采用收付實現(xiàn)制，與國際通用做法存在較大差異，在執(zhí)行中也暴露出一些深層次的問題1.1現(xiàn)行預算會計不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和
3、政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務國庫集中收付制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如預算單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務等，所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加(如存貨、在建工程固定資產(chǎn)等），這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應的修改同樣，在財政總預算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管
4、財政部已在預算會計制度中作了一些相應的修改，由于尚未突破收付實現(xiàn)制基礎，核算辦法也不盡完善，例如，在采購材料物資過程中，可能出現(xiàn)不同的情況，有的材料物資已到，但發(fā)票賬單未到；有的發(fā)票賬單已到，但材料物資未到;有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式，等等。這樣，在行政、事業(yè)單位的會計上遇到的問題是何時確認購入的資產(chǎn)？購入資產(chǎn)按什么金額入賬？在總預算會計上遇到的問題是何時確認財政支出？支出按什么金額入賬？在收付實現(xiàn)制下，行政、事業(yè)單位只能在實際收到撥款單據(jù)時按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完全反映該項經(jīng)濟業(yè)務活動；在收付實現(xiàn)制下，總預算會計只
5、能在實際撥款時按撥款金額確認和計量財政支出，如果到年末采購已基本完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成財政資金結(jié)余，這種會計處理不能真實反映預算執(zhí)行情況。1.2現(xiàn)行預算會計不能為編制部門預算提供相關(guān)的會計信息從表面上看，編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關(guān)系，但從實質(zhì)看，預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據(jù)，是編制部門預算的基礎我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現(xiàn)
6、出來，但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據(jù)各部門的職責、占用的經(jīng)濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預算”，除了有核定編制、制定標準定額等相關(guān)配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預算”。我國的行政、事業(yè)單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房產(chǎn)、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國預算會計主要側(cè)重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)
7、，先由建設單位完成建設任務，項目竣工后再由建設單位移交資產(chǎn)使用單位。固定資產(chǎn)的建造并不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續(xù)后方可予以登i記在實際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價值。行政、事業(yè)單位長期資產(chǎn)的核算存在賬目不實、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的“家底”1.3
