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《淺析公允價值計量與會計理論創(chuàng)新》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。
1、淺析公允價值計量與會計理論創(chuàng)新本文研究公允價值計量對會計基本理論的影響和創(chuàng)新。首先對公允價值相關(guān)概念進行辨析，在此基礎(chǔ)上，分析了公允價值計量對會計核算程序、會計核算基礎(chǔ)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征等基本會計理論的影響或創(chuàng)新，然后再以固定資產(chǎn)折舊為例分析公允價值計量的具體影響，并討論了對會計教學的影響，最后是總結(jié)。014年1月29日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，這是我國企業(yè)會計準則與國際會計慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對會計計量單獨制定準則，也是對“會計的核心職能是會計計量”觀點的積極回應(yīng)。這在會
2、計學術(shù)界、準則制定機構(gòu)和會計實務(wù)界產(chǎn)生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價值計量概念和準則的出現(xiàn)是會計理論中的重大創(chuàng)新，這涉及到會計基本理論的多個方面，包括對會計確認、計量和報告等會計核算程序，亦對會計核算基礎(chǔ)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求等基本概念產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新，并對現(xiàn)有的會計實務(wù)核算，如固定資產(chǎn)折舊核算等也產(chǎn)生了一定沖擊，在會計學教學過程中，這些影響值得關(guān)注。本文嘗試對以上內(nèi)容進行理論分析，以期更深入地理解公允價值計量問題及其預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。一、公允價值計量基本概念辨析公允價值、公允價值計量和公
3、允價值會計是三個緊密聯(lián)系但又各不同的概念，時常被當作同一詞來使用，從學術(shù)研究的嚴謹性來看，這并不合適。因此，研究公允價值相關(guān)問題時，首先對相關(guān)概念進行清晰界定顯得尤為必要。我們認為，首先，公允價值是一種會計計量屬性，通常與歷史成本相對應(yīng)，是個名詞短語。當公允價值計量屬性被用來計量資產(chǎn)或負債等項目價值時，才能稱為公允價值計量。即沒有公允價值，公允價值計量就無從談起。更進一步地，從財務(wù)會計的核心是財務(wù)報告的角度來看，當期末提供的財務(wù)報表項目是采用公允價值計量時，這才是公允價值會計(張白玲、杜孝森，2009)。鑒于公允價值計量是公允
4、價值和公允價值會計中間一環(huán)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用“公允價值計量”一詞。2014年7月29日，財政部對《企業(yè)會計準則——基本準則》進行了修訂，主要是對第四十二條第五項進行了修改，也就是對公允價值計量屬性進行了重新定義。原定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。新定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。這一定義的修改，在很大程度上是對公允價值計量準則的回應(yīng)。通常而言，基本會
5、計準則對具體會計準則具有統(tǒng)馭作用，具體準則是根據(jù)基本準則制定的。但公允價值計量準則仿佛是個例外，或許是因其重要性，出現(xiàn)了具體準則影響基本準則的修訂的情況。通過比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修改后的公允價值定義更完善、更科學。首先，交易主體的認定更科學準確，市場參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時點，即計量日，這界定了計量的時間范圍，使得公允價值的取得更精準。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會計系統(tǒng)也應(yīng)當進行核算。新準則明確界定了
6、交易的方式即為有序并對交易活動給出范圍，提出公允價值計量確認的環(huán)境只能是主要市場和最有利市場，而非其他。實際上，這就在很大程度上提高了會計信息的真實性，提高了投資者和公眾對交易的信心。最后，新定義擴大了公允價值的應(yīng)用范圍。舊準則用公允價值計量的資產(chǎn)或負債是“能夠交換或清償”的，新準則表述為是能夠“出售或轉(zhuǎn)移”的資產(chǎn)或負債，即企業(yè)能用公允價值計量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負債，但凡符合能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負債的條件都可采用公允價值計量，這實際上大大擴大了會計要素中資產(chǎn)或負債的計量范圍，表明公允價值在我國正在被越來越
7、重視并逐漸被加強其運用(徐雅楠，2015)。二、公允價值計量對會計核算程序的創(chuàng)新眾所周知，會計核算程序包括會計確認、計量、記錄和報告等四個緊密結(jié)合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會計準則主要對會計確認、計量和報告進行規(guī)范，這里主要分析公允價值計量對這三方面產(chǎn)生的影響或創(chuàng)新。(一)會計確認會計確認是會計程序的第一環(huán)節(jié)，解決當一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計系統(tǒng)是否以及何時進行確認的問題。比較而言，在歷史成本計量下，許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)是無法核算的，但該業(yè)務(wù)的確對會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等產(chǎn)生了重大影響。為了全面反映交易或事項對會計主體產(chǎn)生的財務(wù)影響，應(yīng)當采用
8、公允價值計量予以確認。從這種意義上講，公允價值計量拓寬了會計確認的內(nèi)涵，也大大改進了會計系統(tǒng)的反映功能。(二)會計計量當確定對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認時，首先是定性確認，但要確實地進入會計系統(tǒng)，會計計量是關(guān)鍵，會計計量是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的定量確認。會計計量包括計量屬性和計量單位兩
