淺析公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新

《淺析公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、淺析公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新淺析公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新014年1月29日財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號公允價(jià)值計(jì)量》，這是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對會(huì)計(jì)計(jì)量單獨(dú)制定準(zhǔn)則，也是對會(huì)計(jì)的核心職能是會(huì)計(jì)計(jì)量觀點(diǎn)的積極回應(yīng)。這在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價(jià)值計(jì)量概念和準(zhǔn)則的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)理論中的重大創(chuàng)新，這涉及到會(huì)計(jì)基本理論的多個(gè)方面，包括對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算程序，亦對會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基本概念產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新，并對現(xiàn)有的

2、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算，如固定資產(chǎn)折舊核算等也產(chǎn)生了一定沖擊，在會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過程中，這些影響值得關(guān)注。本文嘗試對以上內(nèi)容進(jìn)行理論分析，以期更深入地理解公允價(jià)值計(jì)量問題及其預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果?！　∫?、公允價(jià)值計(jì)量基本概念辨析　　公允價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值會(huì)計(jì)是三個(gè)緊密聯(lián)系但又各不同的概念，時(shí)常被當(dāng)作同一詞來使用，從學(xué)術(shù)研究的嚴(yán)謹(jǐn)性來看，這并不合適。因此，研究公允價(jià)值相關(guān)問題時(shí)，首先對相關(guān)概念進(jìn)行清晰界定顯得尤為必要。我們認(rèn)為，首先，公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，通常與歷史成本相對應(yīng)，是個(gè)名詞短語。當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量屬性被用來計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債等項(xiàng)目價(jià)值時(shí)，才能稱為公允價(jià)值計(jì)量。

3、即沒有公允價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量就無從談起。更進(jìn)一步地，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來看，當(dāng)期末提供的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，這才是公允價(jià)值會(huì)計(jì)（張白玲、杜孝森，2009）。鑒于公允價(jià)值計(jì)量是公允價(jià)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)中間一環(huán)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用公允價(jià)值計(jì)量一詞。　　2014年7月29日，財(cái)政部對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，主要是對第四十二條第五項(xiàng)進(jìn)行了修改，也就是對公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了重新定義。原定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。新定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資

4、產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。這一定義的修改，在很大程度上是對公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的回應(yīng)。通常而言，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。但公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則仿佛是個(gè)例外，或許是因其重要性，出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則影響基本準(zhǔn)則的修訂的情況?！　⊥ㄟ^比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修改后的公允價(jià)值定義更完善、更科學(xué)。首先，交易主體的認(rèn)定更科學(xué)準(zhǔn)確，市場參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時(shí)點(diǎn)，即計(jì)量日，這界定了計(jì)量的時(shí)間范圍，使得公允價(jià)值的取得更精準(zhǔn)。再次，交易

5、方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項(xiàng)交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則明確界定了交易的方式即為有序并對交易活動(dòng)給出范圍，提出公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的環(huán)境只能是主要市場和最有利市場，而非其他。實(shí)際上，這就在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高了投資者和公眾對交易的信心。最后，新定義擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。舊準(zhǔn)則用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債是能夠交換或清償?shù)?，新?zhǔn)則表述為是能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債，即企業(yè)能用公允價(jià)值計(jì)量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債，但凡符合能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債的條件都可采

6、用公允價(jià)值計(jì)量，這實(shí)際上大大擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量范圍，表明公允價(jià)值在我國正在被越來越重視并逐漸被加強(qiáng)其運(yùn)用（徐雅楠，2015）?！　《⒐蕛r(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)核算程序的創(chuàng)新　　眾所周知，會(huì)計(jì)核算程序包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)緊密結(jié)合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，這里主要分析公允價(jià)值計(jì)量對這三方面產(chǎn)生的影響或創(chuàng)新?！　。ㄒ唬?huì)計(jì)確認(rèn)　　會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)程序的第一環(huán)節(jié)，解決當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否以及何時(shí)進(jìn)行確認(rèn)的問題。比較而言，在歷史成本計(jì)量下，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是無法核算的，但該業(yè)務(wù)的確對會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營

7、成果等產(chǎn)生了重大影響。為了全面反映交易或事項(xiàng)對會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量予以確認(rèn)。從這種意義上講，公允價(jià)值計(jì)量拓寬了會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵，也大大改進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映功能。　?。ǘ?huì)計(jì)計(jì)量　　當(dāng)確定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先是定性確認(rèn)，但要確實(shí)地進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量是關(guān)鍵，會(huì)計(jì)計(jì)量是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量確認(rèn)。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩部分。計(jì)量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計(jì)量屬性的功能各不相同。因此，計(jì)量屬性對于會(huì)計(jì)計(jì)量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價(jià)值為例，通過簡單比較，可以發(fā)現(xiàn)，歷史成本注重實(shí)際發(fā)生，側(cè)重靜態(tài)反映，屬于保守

8、計(jì)量;而公允價(jià)值還關(guān)注價(jià)值的潛在影響或