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1、淺議商業(yè)銀行的會計風險與防范摘要：隨著我國全面開放銀行業(yè)，我國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場接軌。商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅力量，其改革與發(fā)展已到了關鍵時期，而改革的重點之一，將是增強商業(yè)銀行會計風險意識，強化風險防范的對策和措施。關鍵詞：商業(yè)銀行;會計;風險;防范一、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因分析1.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權責發(fā)生制”，權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減
2、值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務可能帶來的高風險缺乏有效的披露。2.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)
3、督功能來達到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。二、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的內部原因分析1.內部稽核不力雖然近幾年來我國銀行界?對?內控?制度?的?建設?空前關注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境?的變?化?對內?控制?度?資源?進行合理?的配?置?，使?之系?統(tǒng)?化、?程
4、序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設,留下事故隱患。2.銀行會計人員素質偏低近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌
5、握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大三、防范銀行會計風險的對策在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。首先,應盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體的現(xiàn)狀。所有者主體,往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務經(jīng)營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內部治理結構,使會計風險防范獲得強勁的原動力。其次,應改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制,在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基
6、礎上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關的指標計算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成。（二）加強對銀行風險的內部會計監(jiān)督,構建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)要防范銀行業(yè)的風險,必須健全會計內部控制機制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權分責的記錄,以明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任,對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經(jīng)過復核,重要業(yè)務必須實行雙簽有效
7、的制度。第二個層次是設立事后監(jiān)督,對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎,通過內部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內部最后控制。（三）加強銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內業(yè)務的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息,如風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、
8、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要充分披露表外業(yè)務信息,改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應要求銀行編制一張表外業(yè)務
