視同銷售稅法與會計差異

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1、視同銷售稅法與會計差異視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上要求作為銷售核算，這樣就導(dǎo)致會計和稅法上的差異。視同銷售包括增值稅視同銷售和企業(yè)所得稅上的視同銷售。本文著重論述企業(yè)所得稅上的視同銷售。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例只規(guī)定了視同銷售的幾種情形，但沒有對其進行詳細說明，導(dǎo)致企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算時對該項業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整有很多版本，稅務(wù)機關(guān)的解釋也大相徑庭。本人就實際工作中有關(guān)企業(yè)所得稅上視同銷售的幾種情形進行分析研究，以便找出正確的處理方法，保證納稅調(diào)整的正確性，即要保證國家稅款正確，又要保證企業(yè)的利益不受損失。一、視同銷售產(chǎn)生的原因稅法規(guī)定及會計準(zhǔn)

2、則上的規(guī)定不同是產(chǎn)生需要視同銷售的原因：1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?.國稅函(2008)875號規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)

3、對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。3.企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入準(zhǔn)則是這樣規(guī)定的：“銷售商品收入同時滿足下列條件，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方;(2)企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上面的表述上可以看出，會計確認收入時要考慮經(jīng)濟利益很可能流入企

4、業(yè)這個條件，恰恰稅法上不考慮這個條件，這就導(dǎo)致稅法與會計在確認收入上的差異。也就有了年度企業(yè)所得稅納稅申報表A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表存在的必要。二、企業(yè)所得稅視同銷售幾種情形的企業(yè)賬務(wù)處理及納稅調(diào)整表的填列1.企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告業(yè)務(wù)宣傳費舉例：本公司用自產(chǎn)產(chǎn)品舉辦大型宣傳會，領(lǐng)用啤酒100箱，每箱啤酒成本20元，單位售價(不含稅)25元。公司正常在業(yè)務(wù)發(fā)生時的賬務(wù)處理是在領(lǐng)用時按成本及相關(guān)稅費計入銷售費用，相應(yīng)的會計分錄如下(暫且不考慮消費稅)：借：銷售費用-廣告業(yè)務(wù)宣傳費2425(2000+425)貸：庫存商品2000(10

5、0*20)貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅425(100*25*0.17)在年度所得稅納稅調(diào)整表的填列時，大多數(shù)的同行都是在A105010表第3行用于市場推廣或銷售視同收入中填寫2500(100*25)，在第13行市場推廣或銷售視同銷售成本中2000(100*20)，這樣就產(chǎn)生了500的視同銷售利潤，填到這部其實此表還沒有填完。正確的填制方法是同時在本表第20行其他中填制500，這樣由于此業(yè)務(wù)產(chǎn)生的視同銷售才算填制完畢。否則企業(yè)就多交了企業(yè)所得稅125(500*0.25)。原因是這樣的企業(yè)的收入要按公允價值計入，相應(yīng)的費用也要按公允價值計入，當(dāng)初企業(yè)按成本加稅金計入

6、廣告業(yè)務(wù)宣傳費實際上相當(dāng)于少計入一部分費用，所以要把這部分費用增加，但由于企業(yè)損益表已經(jīng)形成，只能把這500計入第20行其他中。但在填制A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表時，企業(yè)實際發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)宣傳費一定要包含這500。才能保證納稅調(diào)整準(zhǔn)確。特別強調(diào)，根據(jù)國稅函[2009]202號規(guī)定上述視同銷售收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費等的計算基數(shù)。2.企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付

7、職工薪酬。舉例：公司用自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，公司共有員工1000人，每人兩箱啤酒，每箱啤酒成本20元，單位售價(不含稅)25元。按會計準(zhǔn)則公司在業(yè)務(wù)發(fā)生時賬務(wù)處理為：(1)發(fā)放福利時：借：應(yīng)付職工薪酬29250貸：主營業(yè)務(wù)收入25000貸：貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅4250(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000(3)費用分配時借：相關(guān)成本費用29250貸：應(yīng)付職工薪酬29250由于該項業(yè)務(wù)企業(yè)已經(jīng)計入公司主營業(yè)務(wù)收入，所以在填制企業(yè)所得稅納稅調(diào)整表時，不需要填制A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表。3.根