視同銷售的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異案例分析.doc

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1、視同銷售的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異案例分析　　所謂視同銷售，是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)行為后，會(huì)計(jì)上對(duì)此一般不作為銷售來(lái)核算，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而稅法卻規(guī)定為視同銷售，并要求計(jì)算繳納所得稅和增值稅的一種涉稅業(yè)務(wù)。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅法、新增值稅暫行條例的陸續(xù)頒布與實(shí)施，一些人會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)和稅法在視同銷售項(xiàng)目上已經(jīng)基本趨同，其實(shí)不然，現(xiàn)本文主要對(duì)此差異進(jìn)行舉例分析?！　∫?、視同銷售的會(huì)計(jì)處理與稅法異同對(duì)比表比較具體項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理會(huì)計(jì)與稅法處理方法一致（1）?貨物交付他人代銷收到代銷清單確認(rèn)收入計(jì)算增值稅

2、收到代銷清單確認(rèn)收入計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)與稅法處理方法一致（2）?銷售代銷貨物銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算增值稅銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)與稅法處理方法不一致（3）?設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送時(shí)按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算增值稅移送時(shí)按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算增值稅，企業(yè)所得稅不視同銷售內(nèi)部處置資產(chǎn)上會(huì)計(jì)與稅法處理方法不一致（4）?將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目不作銷售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬按貨物公

3、允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額,?企業(yè)所得稅不視同銷售同將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)與稅法處理方法不一致（5）?將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者①非同一控制下企業(yè)合并及其以外的其他方式的投資確認(rèn)收入計(jì)算增值稅②同一控制下企業(yè)合并，自產(chǎn)、委托加工的貨物按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，購(gòu)買的貨物作為投資不被視同銷售，只能按成本予以轉(zhuǎn)賬均計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)所得稅法上將其視同銷售要求計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)與稅法處理方法一致（6）?將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者確

4、認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算銷項(xiàng)稅額自產(chǎn)、委托加工按貨物公允價(jià)值確認(rèn)，購(gòu)買貨物按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與稅法處理方法一致（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算增值稅按貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅（8）?自產(chǎn)、委托加工按會(huì)計(jì)與稅法處理方法一致將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，相關(guān)成本計(jì)入捐贈(zèng)支出貨物公允價(jià)值、購(gòu)買貨物按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格計(jì)算增值銷項(xiàng)稅、企業(yè)所得稅　　二、視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理案例　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，

5、如上表八種情況視同銷售貨物：其中（1）至（3）很容易理解，存在異議很小。（4）-（8）在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中不少會(huì)計(jì)工作者對(duì)這塊的會(huì)計(jì)處理頗感困惑，下面就針對(duì)這五項(xiàng)進(jìn)行舉例說(shuō)明?！　?.自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條規(guī)定：非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)常發(fā)生企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)以及職工福利等方面。這是一種內(nèi)部流轉(zhuǎn)關(guān)系，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于

6、在建工程等增加現(xiàn)金流量，因此，在會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但由于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品包含著購(gòu)進(jìn)貨物或原材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，通過(guò)加工環(huán)節(jié)又形成了增值，因此，對(duì)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售處理，雖然不計(jì)入“產(chǎn)品銷售收入”科目，但應(yīng)按售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅金。對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物用于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，原來(lái)借記的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”不能抵扣，沖銷貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），同樣，正是基于”貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移“，根據(jù)企業(yè)所得稅法的立法精神，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)也沒(méi)有被視同銷售?！　。劾軦企業(yè)將自產(chǎn)的商

7、品10件用于本企車間的改建工程，該商品售價(jià)為200元／件。　　按商品單位生產(chǎn)成本160元。會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：在建工程　?????????1940　　???貸：庫(kù)存商品???????1600　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　340　　2.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資及非貨幣資產(chǎn)交換　　根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入帳，分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況。①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資形成“同一控制下的企業(yè)合并”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按合并日被合并方所有者權(quán)益帳面

8、價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量，即按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，購(gòu)買的貨物作為投資的不被視同銷售，也只能按成本予以轉(zhuǎn)賬。②將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”及其以外的其他方式的投資，應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。購(gòu)買貨物按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入計(jì)算增值稅。兩種情況下，增值稅條例和企業(yè)所得