“視同銷售”稅法與會計(jì)的差異辨析

《“視同銷售”稅法與會計(jì)的差異辨析》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、“視同銷售”稅法與會計(jì)的差異辨析趙金玉（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授）【摘要】“視同銷售”也就是說企業(yè)自身的貨物沒有用于正常的銷售，而是用于企業(yè)的非銷售行為。通常，“視同銷售”會計(jì)是不做收入處理的，而稅法在稅收意義上要求納稅人“視同銷售”進(jìn)行納稅。本文就“視同銷售”的會計(jì)處理與稅收法規(guī)的差異進(jìn)行討論?！娟P(guān)鍵詞】視同銷售稅收法規(guī)會計(jì)準(zhǔn)則差異辨析會計(jì)準(zhǔn)則對“收入”的定義是，收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。視同銷售，一般是指不符合收入定義，在會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要視為銷售的商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移行為。但在實(shí)務(wù)中，稅法規(guī)定的

2、視同銷貨行為，有的構(gòu)成會計(jì)銷售，但有的不構(gòu)成會計(jì)銷售。一、稅法中有關(guān)“視同銷售”的規(guī)定（一）所得稅方面的規(guī)定1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2．《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（困稅函[2008]828號）第1條規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情形的處置

3、資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。3．《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第2條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。該通知第3條規(guī)定：在確定收入時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（二）增值稅方面的規(guī)定

4、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定：下列行為視同銷售貨物：1．將貨物交付其他單位或者個人代銷；2．銷售代銷貨物；3．設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4．將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5．將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；6．將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7．將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8．將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。二、會計(jì)準(zhǔn)則中對視同銷售的規(guī)定（一）長期股權(quán)投資《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號

5、——長期股權(quán)投資》規(guī)定，長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按照初始投資成本入賬，并分以下兩種情況確定初始計(jì)量：1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。(1)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(2)在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)應(yīng)按其在購買日的公允價值計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并涉及以存貨等作為合并對價的，應(yīng)按照存貨的公允價值確認(rèn)收入，

6、同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2．非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資。(1)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始計(jì)量應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行。(2)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始計(jì)量應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。（二）應(yīng)付職工薪酬《（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬）應(yīng)用指南》規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換《（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換）應(yīng)用指南》規(guī)定：在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價

7、值能夠可靠計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，不作為銷售處理，而是結(jié)轉(zhuǎn)其成本。（四）債務(wù)重組《（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組）應(yīng)用指南》規(guī)定：用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。