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1、視同銷售的會計處理與稅法的差異案例分析所謂視同銷售，是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務行為后，會計上對此一般不作為銷售來核算，不確認會計收入，而稅法卻規(guī)定為視同銷售，并要求計算繳納所得稅和增值稅的一種涉稅業(yè)務。隨著新企業(yè)會計準則、新企業(yè)所得稅法、新增值稅暫行條例的陸續(xù)頒布與實施，一些人會認為，會計和稅法在視同銷售項目上已經(jīng)基本趨同，其實不然，現(xiàn)本文主要對此差異進行舉例分析。一、視同銷售的會計處理與稅法異同對比表比較具體項目會計處理稅務處理會計與稅法處理方法一致（1）貨物交付他人代銷收到代銷清單確認收入計算增值稅收
2、到代銷清單確認收入計算增值稅會計與稅法處理方法一致（2）銷售代銷貨物銷售業(yè)務發(fā)生時按貨物公允價值確認收入計算增值稅銷售業(yè)務發(fā)生時按貨物公允價值確認收入計算增值稅會計與稅法處理方法不一致（3）移送時按貨物公允價值確認收入計算增值稅設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外移送時按貨物公允價值確認收入計算增值稅，企業(yè)所得稅不視同銷售內(nèi)部處置資產(chǎn)上會計與稅法處理方法不一致（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目不作銷售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬按貨物公
3、允價值確認收入計算銷項稅額,企業(yè)所得稅不視同銷售同將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于同一控制下企業(yè)合并會計與稅法處理方法不一致（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者①非同一控制下企業(yè)合并及其以外的其他方式的投資確認收入計算增值稅②同一控制下企業(yè)合并，自產(chǎn)、委托加工的貨物按照貨物的原賬面價值轉(zhuǎn)賬，購買的貨物作為投資不被視同銷售，只能按成本予以轉(zhuǎn)賬均計算銷項稅額，企業(yè)所得稅法上將其視同銷售要求計入企業(yè)應納稅所得額會計與稅法處理方法一致（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者
4、確認銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算銷項稅額自產(chǎn)、委托加工按貨物公允價值確認，購買貨物按購入時的價格確認收入計算增值稅、企業(yè)所得稅會計與稅法處理方法一致（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費按貨物公允價值確認收入計算增值稅按貨物公允價值確認收入計算增值稅、企業(yè)所得稅會計與稅法處理方法一致（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，相關成本計入捐贈支出自產(chǎn)、委托加工按貨物公允價值、購買貨物按購入時的價格計算增值銷項稅、企業(yè)所得稅二、視同銷售行為的會計處理案例《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定，
5、如上表八種情況視同銷售貨物：其中（1）至（3）很容易理解，存在異議很小。（4）-（8）在企業(yè)實務操作中不少會計工作者對這塊的會計處理頗感困惑，下面就針對這五項進行舉例說明。1.自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非增值稅應稅項目《增值稅暫行條例實施細則》第20條規(guī)定：非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。在企業(yè)實際經(jīng)營中，經(jīng)常發(fā)生企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)以及職工福利等方面。這是一種內(nèi)部流轉(zhuǎn)關系，不符合銷售成立的標志，企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于
6、在建工程等增加現(xiàn)金流量，因此，在會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但由于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品包含著購進貨物或原材料所含的進項稅金，通過加工環(huán)節(jié)又形成了增值，因此，對于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售處理，雖然不計入“產(chǎn)品銷售收入”科目，但應按售價計提銷項稅金。對于購進貨物用于用于非增值稅應稅項目，原來借記的“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”不能抵扣，沖銷貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出），同樣，正是基于”貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移“，根據(jù)企業(yè)所得稅法的立法精神，在計繳企業(yè)所得稅時也沒有被視同銷售。［例］A企業(yè)將自產(chǎn)
7、的商品10件用于本企車間的改建工程，該商品售價為200元／件。按商品單位生產(chǎn)成本160元。會計分錄如下：借：在建工程1940貸：庫存商品1600應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3402.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資及非貨幣資產(chǎn)交換根據(jù)《新會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，長期股權投資應按初始投資成本入帳，分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況。①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資形成“同一控制下的企業(yè)合并”時，應當按合并日被合并方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本計量，即按照貨物的原賬面
8、價值轉(zhuǎn)賬，購買的貨物作為投資的不被視同銷售，也只能按成本予以轉(zhuǎn)賬。②將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”及其以外的其他方式的投資，應按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。購買貨物按購入時的價格確認收入計算增值稅。兩種情況下，增值稅條例和企業(yè)所得稅法均將該類貨物的投資視同銷售而相應地要確認銷項稅額和應納稅所得額。［例］某A企業(yè)10月份將購入的原材料一批對外投資，其
