對中央銀行開展績效審計的幾點思考

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1、對中央銀行開展績效審計的幾點思考【】近年來，國家審計越來越突出績效審計，中國人民銀行也在許多項目中嘗試開展績效審計，但距真正意義上的績效審計仍存在差距，2011年人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型規(guī)劃中明確指出要探索開展績效審計，因此要從人民銀行工作出發(fā)，探索研究開展績效審計的原則、范圍、方案和制度體系建設(shè)，進(jìn)而推動人民銀行績效審計步入快速發(fā)展的軌道?！　　娟P(guān)鍵詞】人民銀行；績效審計　　　　2011年1月1日新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》對績效審計做出了更為全面的規(guī)定，并對績效審計的關(guān)注點由經(jīng)濟效益擴展到社會效益和環(huán)境效益，體現(xiàn)了立足本土現(xiàn)實需要的務(wù)實態(tài)度。2011年，中國人民銀行

2、在內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型規(guī)劃中明確指出要深入探索開展績效審計，對人民銀行各類資源的有效利用和各項目標(biāo)的充分實現(xiàn)情況進(jìn)行審計。近年來，人民銀行已經(jīng)在許多項目中探索開展了績效審計，積累了一些績效審計的經(jīng)驗和方法，但較為成熟的績效審計規(guī)范還沒有建立起來，無法滿足大規(guī)模實施績效審計的需要，如何在人民銀行建立一套規(guī)范的績效審計實施方案并推動人民銀行績效審計快速發(fā)展等問題還需進(jìn)一步探索研究?！　∫弧⒖冃徲嫷膬?nèi)涵及特征　　績效審計是審計人員依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)在真實性合法審計的基礎(chǔ)上，參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效益性和資源節(jié)約性進(jìn)行綜合監(jiān)督評價的過程，達(dá)到促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營科學(xué)管

3、理，提高經(jīng)濟和社會效益的目的。與真實、合規(guī)審計相比，績效審計具有以下特征：　　1.審計對象廣泛?？冃徲嬜饔脤ο笫遣煌I(lǐng)域的內(nèi)容，判斷標(biāo)準(zhǔn)廣泛，既有以節(jié)約成本為目標(biāo)的經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，又有以運行效率為目標(biāo)的效率標(biāo)準(zhǔn)，還有以建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)程度為目標(biāo)的效果性標(biāo)準(zhǔn)，因此績效審計的對象和判斷標(biāo)準(zhǔn)具有廣泛性?！　?.審計專業(yè)性強。在績效審計中，雖然判斷的總體目標(biāo)有同一性，但對不同的對象很難遵循相同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此績效審計又具有明顯的專業(yè)性?！　?.審計結(jié)論獨立?？冃徲嫷呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)是從公共利益的角度作出的，是代表公共利益的審計結(jié)論，在審計過程中，應(yīng)該從超越私人和局部利益的角度考慮問題，不受任何利

4、益相關(guān)者的支配和主導(dǎo)，因此，績效審計又具有獨立性的特征?！　《?、績效審計與真實、合規(guī)審計的關(guān)系　　真實、合規(guī)和績效是政府審計要關(guān)注的三大重要目標(biāo)。真實性審計主要審查審計對象的財務(wù)數(shù)據(jù)與其財務(wù)運行的真實情況是否一致，判斷其財務(wù)行為與財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和一致性。合規(guī)性審計主要審查審計對象對國家法律、法規(guī)的執(zhí)行情況，判斷其財務(wù)和經(jīng)濟行為有否違法、違規(guī)的情況和問題?？冃詫徲嬛饕獜某杀究刂啤⒔ㄔO(shè)效果、運行效率等角度審核審計對象對公共資源配置和使用的合理性和有效性，判斷資源利用是否實現(xiàn)充分、節(jié)省和有效的目標(biāo)?！　【涂冃徲嬇c真實、合規(guī)審計的關(guān)系而言，兩者之間相對獨立，互相聯(lián)系又互相制約。

5、一方面，真實合規(guī)是績效的前提和基礎(chǔ)。只有建立在真實、合規(guī)基礎(chǔ)上的績效，才是有意義、有價值的績效，如果沒有合規(guī)性做基礎(chǔ)，績效性也就失去了起碼的前提，也很難持續(xù)。同樣，績效性審計是真實性、合規(guī)性審計的拓展和延伸，在有條件的情況下，只有在真實、合規(guī)的基礎(chǔ)上把審計的關(guān)注點拓展到資源配置和使用的績效上，審計工作才更加完整，審計的職能作用才能更好地發(fā)揮。　　強調(diào)真實、合規(guī)與績效審計相互聯(lián)系的關(guān)系，并不否認(rèn)其相對的獨立性。對績效審計的重視，并不是對其他審計的弱化，也不是以績效目標(biāo)來替代真實合規(guī)目標(biāo)，而是針對不同的審計對象，確定不同的審計目標(biāo)，采取不同的審計類型，使審計監(jiān)督更具針對性和時效性

6、。　　三、確定績效審計項目的原則　　績效審計項目的選擇，是有效開展績效審計工作的前提。在實踐中，人民銀行可以在遵循以下原則的基礎(chǔ)上，做好充分的研究論證，最終確定績效審計項目?！　?.重要性原則。重要性是指被審計項目要在目標(biāo)管理、資源運用或社會需求等力面較為重要，即群眾關(guān)心、政府關(guān)注、領(lǐng)導(dǎo)重視、資金投入大。一方面應(yīng)圍繞本行的中心工作開展，另一方面要考慮項目覆蓋面的大小或財務(wù)資金的投入量等因素?！　?.時效性原則。作為內(nèi)審機構(gòu)，必須考慮管理層的需求。只有把管理層急需進(jìn)行效益審計的領(lǐng)域和內(nèi)容作為審計重點，才能使有限的審計資源產(chǎn)生出更大的效用。反之，如果偏離了管理層需求的重點，審計的

7、效益就無法有效發(fā)揮，甚至出現(xiàn)負(fù)效益?！　?.節(jié)約性原則，績效審計作為一項制度安排會取得一定的效益，當(dāng)然也要支付一定的交易成本，即審計資源的耗費。必須要考慮開展績效審計付出成本與取得效益之間的關(guān)系，這樣才能產(chǎn)生較好的審計效益?！　∷摹⑷嗣胥y行開展績效審計的重點領(lǐng)域　　1.對基本建設(shè)項目開展績效審計?；窘ㄔO(shè)項目領(lǐng)域是央行開展績效審計的重點，建設(shè)項目普遍具有投資規(guī)模大、工期長、施工過程復(fù)雜等特點，基本建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)損失浪費、管理混亂、舞弊等問題，因此對基建項目采用績效審計形式，實際是增加審計的頻次、增強審