對績效審計的幾點思考

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1、.頁眉.對績效審計的幾點思考對績效審計的幾點思考對績效審計的幾點思考一、績效審計的特性隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，公共資源配置效率成為社會和政府關(guān)心和關(guān)注的重點。人們不再局限于資源的簡單分配，而更關(guān)注這種分配對社會經(jīng)濟發(fā)展所能產(chǎn)生的實際效果，關(guān)注資源配置與預(yù)期目標的契合程度，關(guān)注達到一定目標所形成的成本與績效的比較。這些關(guān)注要求，應(yīng)該有一個認證的工具來實現(xiàn)，這就使績效評價成為政府審計的重要職責(zé)。由此，我們可以形成以下概念：⑴績效審計是社會經(jīng)濟發(fā)展對公共管理制度構(gòu)架的要求，它是現(xiàn)代公共管理的產(chǎn)物，其產(chǎn)生具有客觀必然性。⑵績效審計的內(nèi)容和手段是隨公共管理制度的完善和水平的提高而不斷豐富和完善的，其發(fā)展具有

2、歷史漸進性。⑶績效審計作用對象是不同領(lǐng)域，涉及的內(nèi)容廣泛，既有經(jīng)濟方面，又有社會方面，還有環(huán)境生態(tài)方面；既有以節(jié)約成本為目標的經(jīng)濟性標準，又有以運行效率為目標的效率標準，還有以建設(shè)目標實現(xiàn)程度為目標的效果性標準，因此，績效審計的對象和判斷標準具有廣泛性。⑷在績效審計中，雖然判斷的總體目標有同一性，但對不同的對象很難遵循相同的判斷標準，因此績效審計又具有明顯的專業(yè)性。⑸績效審計是公共管理的重要手段，其判斷的標準是從公共利益的角度作出的，審計論證的主體是代表公共利益的政府審計機關(guān)，在審計過程中，應(yīng)該從超越私人和局部利益的角度考慮問題，不受任何利益相關(guān)者的支配和主導(dǎo)，因此，績效審計又具有獨立性的特征

3、。二、績效審計與真實、合規(guī)審計的關(guān)系頁腳..頁眉.真實、合規(guī)和績效是政府審計要關(guān)注的三大重要目標。真實性審計主要審查審計對象的財務(wù)數(shù)據(jù)與其財務(wù)運行的真實情況是否一致，判斷其財務(wù)行為與財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)性和一致性。合規(guī)性審計主要審查審計對象對國家法律、法規(guī)的執(zhí)行情況，判斷其財務(wù)和經(jīng)濟行為有否違法、違規(guī)的情況和問題?？冃詫徲嬛饕獜某杀究刂?、建設(shè)效果、運行效率等角度審核審計對象對公共資源配置和使用的合理性和有效性，判斷資源利用是否實現(xiàn)充分、節(jié)省和有效的目標。就績效審計與真實、合規(guī)審計的關(guān)系而言，兩者之間相對獨立，互相聯(lián)系又互相制約。一方面，真實合規(guī)是績效的前提和基礎(chǔ)。只有建立在真實、合規(guī)基礎(chǔ)上的績效，

4、才是有意義、有價值的績效，如果沒有合規(guī)性做基礎(chǔ)，績效性也就失去了起碼的前提，也很難持續(xù)。同樣，績效性審計是真實性、合規(guī)性審計的拓展和延伸，在有條件的情況下，只有在真實、合規(guī)的基礎(chǔ)上把審計的關(guān)注點拓展到資源配置和使用的績效上，審計工作才更加完整，審計的職能作用才能更好地發(fā)揮。強調(diào)真實、合規(guī)與績效審計相互聯(lián)系的關(guān)系，并不否認其相對的獨立性。事實上，真實、合規(guī)和績效審計在不同的審計環(huán)境中經(jīng)常是可以單獨進行的，并且由于發(fā)展階段和審計對象不同，其在審計目標中的重要性也有差異。比如，在管理水平較低，財政財務(wù)數(shù)據(jù)虛假，違紀、違規(guī)、違法現(xiàn)象嚴重，虛假反映財務(wù)數(shù)據(jù)，違規(guī)使用資金風(fēng)險較大，以至于資金的真實性、安全

5、性受到威脅的情況下，審計的重心就應(yīng)該更多地放在真實性和合規(guī)性審計上，更多地關(guān)注真實、合規(guī)的目標，通過嚴格的監(jiān)督，確保資金的安全完整。而在財政、財務(wù)管理逐漸規(guī)范，資源配置有了更高的要求時，人們就更加關(guān)注資源配置的科學(xué)性、有效性和合理性?？梢?，對績效審計的重視，并不是對其他審計的弱化，也不是以績效目標來替代真實合規(guī)目標，而是針對不同的審計對象，確定不同的審計目標，采取不同的審計類型，使審計監(jiān)督更具針對性和時效性。三、對績效審計目標的解析頁腳..頁眉.通常所說的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）是績效審計目標的三層含義，它構(gòu)成績效目標的三個

6、方面。過去，我們籠統(tǒng)地講“三E”目標多，對其相對獨立的內(nèi)涵分析少。實際上，經(jīng)濟性、效率性和效果性之間具有相互聯(lián)系的一面，又有相對獨立的一面，對這種相對獨立的內(nèi)涵的研究和把握，可以豐富績效審計的內(nèi)容和方式，使其目標更明晰，針對性更強。經(jīng)濟性審計以節(jié)約成本為目標，它所關(guān)注的重點是達到建設(shè)目標所花費的成本是否被控制在合理的范圍內(nèi)，資源利用是否經(jīng)濟，有無損失浪費的問題。目前我國普遍開展的，在保證建設(shè)質(zhì)量前提下，以節(jié)約投資為目標的固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)屬典型的經(jīng)濟性審計。效率性審計以提高資源利用效率為目標，它所關(guān)注的重點是公共資源的利用是否達到充分有效，是否存在閑置浪費的問題，由此評價公共資源配置的合理性及

7、使用的有效性。效果性審計以達到資源配置預(yù)期效果為目標，關(guān)注的重點是資源配置是否達到預(yù)期的效果，是否存在配置效果達不到配置目標，使資源難以有效發(fā)揮作用的情況。在工作中，經(jīng)濟性、效率性和效果性構(gòu)成績效審計的目標體系，這三個目標既相互聯(lián)系，又相互獨立。其聯(lián)系表現(xiàn)在經(jīng)濟性以成本節(jié)約為基本目標，它是效率和效果的基礎(chǔ)和重要標志，不計成本就談不上效率和效果；效率和效果又是12對績效審計的幾點思考第2頁經(jīng)濟的重要