東方電子審計案例

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1、東方電子公司審計案例煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團有限公司就座落于我們所在的城市煙臺，它是一個集科研開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營、技術服務、系統(tǒng)集成于一體的大型高新技術企業(yè)集團。東方電子1971年建廠。1982年與山東工業(yè)大學合作開發(fā)了我國第一臺微機電力遠動設備，將企業(yè)帶入了電力系統(tǒng)自動化領域。歷經(jīng)30多年的發(fā)展，公司已經(jīng)擁有包括一個上市公司在內(nèi)的11個權屬企業(yè)，資產(chǎn)總額達22億元。東方電子（000682）于1997年1月21日在深交所掛牌上市，自上市后股價一路飚升，在四年間漲了60倍以上，一度風光無限，被評為中國最優(yōu)秀的上市公司。2001年7月

2、，東方電子股價莫名下跌，同年9月，中國證監(jiān)會正式對東方電子立案調查。此后，東方電子的股價一路下挫。同年10月，公司公告承認“在信息披露、利潤確認等方面存在一定問題，結果將以證監(jiān)會調查結論為準”。2002年4月，證監(jiān)會初步查明東方電子涉嫌提供虛假財務報告、存在內(nèi)幕交易。2003年1月，煙臺中級人民法院認定東方電子的主管責任人員構成提供虛假財務報告罪，對其分別進行了民事和刑事處罰。2003年1月10日，以曹小妹等七名投資者向青島中院提起針對東方電子的民事訴訟，成為公布《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》后的第

3、一起案件。2003年12月起，以國家審計的名義，通過將其相應債權債務先歸還母公司，形成上市公司對集團公司的大筆債務；再由母公司豁免，增記資本公積，從而增加每股凈資產(chǎn)到1.33元，最后成功摘掉了已經(jīng)戴了兩年的“ST”，避免了退市的后果。對本案例進行分析不難得出，東方電子造假的手段主要為：1、將炒股收益洗成主營收入；2、修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復印偽造合同；3、偽造客戶的函證；4、拆分資金和做假賬；5、與客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。為什么作為一個上市公司會出現(xiàn)提供虛假財務

4、報告、存在內(nèi)部交易的情況呢？本案例給了我們一個思考。出現(xiàn)這樣的時間不僅僅是由于公司管理層缺乏職業(yè)道德，更重要的是注冊會計師扮演了一個極不光彩的角色。1997-2001山東乾聚有限責任會計師事務所對東方電子進行審計，但審計人員沒有遵循審計準則而導致發(fā)表錯誤的審計意見，在這幾年的審計報告中均發(fā)布了無保留意見。而導致審計失敗的具體原因為：一、在審計過程中，采用的審計方法不當或沒有實施必要的審計程序。二、未認真執(zhí)行三級復核程序。三、喪失審計獨立性?，F(xiàn)在我們來看看東方電子的財務報表上的漏洞。首先從東方電子2000年度報表中查得“主營業(yè)務

5、收入”為1,375,017,811.58元；“預付賬款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”的年初數(shù)分別為：34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末數(shù)分別為：37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元；從現(xiàn)金流量表中，查得“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”為463,198,123.86元。根據(jù)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的邏輯關系，我們可以推斷該公司2000年度的增值額至少應為：1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(4

6、63,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+（30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。用增值額乘17%，再減去“管理費用”和“營業(yè)費用”中所包含的運費進項稅額，我們即可得到該公司2000年度的應納增值稅額845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88)*10%=131,472,185.37元。而根據(jù)現(xiàn)金流量表，我們知道：東方電子2000年度實際“支付的增值稅款”為19,899,773.50

7、元，兩者相差131,472,185.37-19,899,773.50=111,572,411.87元。而從1999和2000年報的會計報表附注中發(fā)現(xiàn)：2000年初的應交增值稅為159,733.08元；2000年末的應交增值稅為24,767,685.61元，也就是說應交未交增值稅只增加了24,767,685.61-159,733.08=24,607,952.53元，那么他虛增了111,572,411.87-24,607,952.53=86,964,459.34元。86,964,459.34÷17%=511,555,625.5也就

8、是說東方電子至少虛增了收入511,555,625.5元，占2000年度“主營業(yè)務收入”的37.21%。本來通過對財務報表簡單的分析，注冊會計師能夠很快的分析出東方電子公司在主營業(yè)務上的造假，但是由于注冊會計師當時出現(xiàn)了審計失誤，并且按照當時的制度基礎審計方法很難查出被審計單位