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1、稅收籌劃博弈分析 (武漢理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430070)
摘要：文章運(yùn)用博弈論的方法對稅收籌劃必要性和稅收籌劃的過程進(jìn)行了分析，探討稅收籌劃的必要性和可行性。認(rèn)為稅務(wù)籌劃取決于納稅人追逐自身利益最大化的內(nèi)在動機(jī)和國家稅收制度、政策等外部環(huán)境，應(yīng)該說能夠使稅務(wù)籌劃得以真正實現(xiàn)的決定性因素是外部稅收制度及國家其他政策和制度等外部環(huán)境。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；博弈分析；信息
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1007—6921(XX)20—0028—02
稅收籌劃是指納稅人在不違反法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過預(yù)先的合理安排
2、,從中選擇最優(yōu)的納稅方案，以求利益最大化的一種活動。
稅收籌劃是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要理財環(huán)節(jié)，這種活動的前提必須是企業(yè)盡量在不違反稅法的前提下搜集信息，然后籌劃主體通過認(rèn)真分析與比較，尋找能夠達(dá)到籌劃主體理財目標(biāo)的各種納稅方案，通過對這些方案進(jìn)行分析比較，最后付諸實施，并在實施過程中根據(jù)獲得的更完全的信息對所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行再修正，而后再實施。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時需搜集的信息包括兩方面：①從企業(yè)的角度來講，它對自身的籌劃目的、財務(wù)狀況和經(jīng)營管理水平有著充分的了解，并且熟悉和掌握國家的各種稅收法規(guī)和政策，從某種意義上講這方面的信息是完全的。②企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時還要
3、及時了解一些外部信息，如同行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，國家稅收政策的變化與調(diào)整等，事實上，作為一個企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測和掌握外部環(huán)境的變化時間、變化方向以及如何變化等。比如國家既定的稅收政策對企業(yè)來說是透明的、公開的，但是一旦作為立法者的國家修改稅法、完善稅制，納稅人如果不能及時進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整，就難免要遭受損失。此時，可能存在一定程度的信息不對稱。對于國家來講同樣如此，稅收法規(guī)政策的改進(jìn)完善是建立在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后的反饋信息之上的，但是國家無法及時并準(zhǔn)確掌握企業(yè)將要如何利用現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，采取何種方式進(jìn)行稅收籌劃。
從博弈論的角度來看，國家利益和納稅人利益在數(shù)量上的消長關(guān)系反映并決定了征
4、稅主體和納稅主體在指向上相似而在形態(tài)上各異的價值取向，①政府憑借國家權(quán)力要盡可能地多征納稅款；②納稅人基于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮會盡可能少的繳納稅款。
因此，以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人成為博弈的雙方在博弈的過程中,博弈雙方可以在遵守某種協(xié)議的條件下實現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”，而該均衡的前提是雙方遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的驅(qū)動下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動機(jī)，那么協(xié)議的制定就成為問題的關(guān)鍵。所以，作為征稅主體的國家在制定稅收法律制度時既要考慮納稅人的生存發(fā)展，還要考慮稅源的可持續(xù)增長，從而必然會預(yù)先為納稅人留出一定的空間，為企業(yè)
5、進(jìn)行稅收籌劃提供了可行空間。
1稅收籌劃必要性的博弈分析
1.1市場競爭的需要——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析
有同等條件的企業(yè)A和B，都擁有稅收籌劃的條件。經(jīng)過估計有三種選擇，如果兩個企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位；如果他們都進(jìn)行稅收籌劃，各分得收入為12單位，繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位；如果一個籌劃另一個不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：
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如果博弈中信息是完全的，A與B企業(yè)同時選擇自己的行動并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解，即是模型的最優(yōu)解。也就是說，出于競爭的需要，雙方都有進(jìn)行稅收籌劃的動因。
1.2籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在——企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析
企業(yè)一旦選擇進(jìn)行稅收籌劃，必然會與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動的動態(tài)博弈。有些籌劃活動是完全在稅收契約約束下進(jìn)行的，但有些籌劃活動其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)界定，這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風(fēng)險。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴于其對稅務(wù)機(jī)關(guān)行動信息的判斷：設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的收益為
7、T，稅收籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，不進(jìn)行檢查的概率為1-P?？梢缘贸鲆韵露愂諜C(jī)關(guān)收益矩陣：
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當(dāng)-C×P0×(1-P)=(F-C)×P(-T)×(1-P)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)得出均衡解，此時P=T/(FT)。對企業(yè)而言，當(dāng)認(rèn)為
自己的稅收籌劃行為存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非
