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1、政府績效審計理論管理論文(共2篇)第1篇:中國政府績效審計理論研究的發(fā)展與展望一、引言績效審計這一概念最早出自肯特在美國《內(nèi)部審計師》雜志上發(fā)表的《經(jīng)營審計》一文。自此以后的半個多世紀,世界各國,尤其是市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家對政府績效審計理論管理進行了大量的研究。1983年我國建立了現(xiàn)代社會主義審計制度,很長一段時間內(nèi)政府審計以真實性、合法性審計為主。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、公共財政管理體制的建立和政府職能的轉變,人們越來越關注公共資金的使用效率,希望改進政府部門的公共服務質(zhì)量。在此背景下,我國政府審計領域開始逐步引入績
2、效審計。許多學者結合我國的實際情況對開展政府績效審計進行了有益的探索,為推動績效審計的發(fā)展做出了積極的貢獻。本文試圖對國內(nèi)政府績效審計研究成果做一梳理與綜述,為我國逐步展開的績效審計實踐和進一步的理論研究提供參考。二、樣本選擇與簡單描述本文采用檢索的方法,搜索了國內(nèi)涉及政府審計較多的部分核心刊物。為了使樣本數(shù)據(jù)具有代表性,本文選取了《審計研究》、《會計研究》、《財政研究》、《財貿(mào)經(jīng)濟》、《經(jīng)濟管理》、《中國行政管理》、《審計與經(jīng)濟研究》、《中國審計》和《財會通訊》作為樣本采集點,前7種是CSSCI(2010),后兩種是涉及政府審
3、計研究較多的會計、審計協(xié)會創(chuàng)辦的。本文以2000年至2009年10年間在九大刊物中發(fā)表的有關政府績效審計的文章作為研究樣本,并對樣本進行簡要的描述。(一)文章的分布在我國,有關“績效審計”的提法還有“效益審計”、“經(jīng)營審計”、“管理審計”等?!敖?jīng)營審計”和“管理審計”多用于企業(yè)范疇的績效審計研究。在政府審計領域,學術界更多地堅持和認可績效審計這種稱謂,而實務部門與審計機關則習慣稱之為“效益審計”。因此,我們以“績效審計”和“效益審計”為主題詞或關鍵詞,分別在“全文數(shù)據(jù)庫”和“維普資訊”中進行檢索,剔除有關企業(yè)績效審計的文章以及各
4、種新聞、消息、會議、書評和單純的描述介紹性文章,檢索出與政府績效審計主題相關的論文270篇,其分布情況如表1所示。由此可見,績效審計相關文章主要刊登在《審計研究》、《審計與經(jīng)濟研究》、《中國審計》、《財務通訊》等會計、審計類專業(yè)雜志中,而在財經(jīng)管理類綜合性雜志中,研究績效審計的文章相對較少。(二)文章的年份分布圖1列示了檢索出的270篇中文文獻在各年份的分布情況。從圖1中可以看出,2000年—2002年間,關于績效審計的研究文章相對較少,2002年后有一定的增長。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),我國真正意義上的績效審計實踐正是始于2002年深圳市審
5、計局試點開展的對“市衛(wèi)生局所轄醫(yī)療機構使用財政資金采購醫(yī)療設備以及有關設備的使用管理情況”的審計項目??冃徲媽嵺`的啟動推進了政府績效審計的理論研究。2006年9月,審計署印發(fā)了《2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》,該規(guī)劃進一步提出要“全面推進效益審計”。這一規(guī)劃激發(fā)了2006年后的績效審計理論研究的發(fā)展,政府績效審計研究論文的數(shù)量出現(xiàn)了一個飛躍式增長,這從一定意義上說明了我國績效審計理論研究具有政策和實踐導向性。(三)文章的類型分布通過對樣本的研究,筆者發(fā)現(xiàn)所有文章中涉及某一領域(如高校、軍隊、社保資金、公共投資等)績效審
6、計實踐的文章數(shù)量最多,約占所有文獻的50%。這些文章主要著眼于績效審計實踐,解決實際問題,大都由從事審計工作的人員和院校學者合作撰寫,或由審計工作人員獨立完成。相比之下,純粹研究績效審計理論的文章比較少見,這類研究主要由院校的學者進行,這不僅反映出績效審計研究的實踐導向性特點,也說明了現(xiàn)階段我國績效審計理論研究尚待深入。(四)文章的研究方法在這270篇文章中,除了1篇可歸于實證研究外,余下的269篇均歸類于規(guī)范性研究。筆者認為導致上述結果的原因主要有兩點:一是目前許多研究人員并沒有掌握實證研究方法,不能熟練應用,特別是績效審計的
7、研究很大一部分是由政府審計人員開展的,實務工由于缺乏正規(guī)的理論研究方法的訓練而無法運用實證研究方法研究績效審計。二是由于政府績效審計多由國家審計機構展開實施,現(xiàn)階段相關數(shù)據(jù)沒有對外公開,外界較難獲得,即使是審計機關內(nèi)部的審計人員,由于一些指標難以量化,一些數(shù)據(jù)也難以進行測量統(tǒng)計。三、績效審計理論研究的發(fā)展通過對選擇的樣本文章的閱讀和綜述,我們發(fā)現(xiàn)了2000年—2009年10年間人們對政府績效審計研究的軌跡。下面我們將對人們研究的政府績效審計的主要內(nèi)容進行歸納。(一)績效審計目標國際上廣泛流行的認識是績效審計的目標主要是實現(xiàn)經(jīng)濟性
8、、效率性和效果性(即“3E”)。如澳大利亞審計署將績效審計定位為“對一個機構的管理所進行的獨立、客觀、系統(tǒng)的檢查,評價管理方式是否經(jīng)濟、效率、效果”。英國將貨幣價值審計看做是“對某機構經(jīng)營狀況系統(tǒng)的、非財務的評價,以尋求提高管理的效率和效果”。我國《審計法》沒有