準(zhǔn)則與新稅法差異及納稅調(diào)整

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1、?新準(zhǔn)則與新稅法差異及納稅調(diào)整?市財校專業(yè)教研室?周玉著?會計與稅法產(chǎn)生的根源與處理方法?第一，會計目標(biāo)是如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，稅法的立法宗旨是依法組織財政收入.?如：企業(yè)銷售商品向客戶收取的違約金，會計核算做為利得不做為收入，稅法規(guī)定要計征增值稅或營業(yè)稅。?第二，會計計量采用多種計量模式，稅法只承認(rèn)實際成本或公允價值，其他計量方式不認(rèn)可。?第三，會計核算的信息質(zhì)量要求與稅法立法的差異。會計強調(diào)會計信息質(zhì)量，稅法強調(diào)計稅的完整性。?收入準(zhǔn)則主要內(nèi)容一、收入的確認(rèn)及分類1、收入：企業(yè)在日?；顒有纬傻臅?dǎo)致所有者權(quán)益增加但與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。2、準(zhǔn)則對會計收入的分類（1）銷售商

2、品收入（2）提供勞務(wù)收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（4）建造合同收入?二、銷售商品收入的確認(rèn)條件?（一）一般商品銷售收入的確認(rèn)?第一，企業(yè)將商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨者。?第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施有效控制。?第三，收入的金額可以計量。?第四，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（關(guān)鍵條件）?第五，相關(guān)的成本可以可靠地計量。?新準(zhǔn)則將企業(yè)確認(rèn)收入引進了會計職業(yè)經(jīng)驗判斷這一全新的理念。（稅法不認(rèn)可）?（二）特殊商品銷售收入確認(rèn)?1、托收承付方式銷售商品?在辦妥托收手續(xù)后確認(rèn)收入金額。?2、采用預(yù)收方式銷售商品?在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收貨款時確認(rèn)預(yù)

3、收賬款。?3、銷售商品需要安裝和檢驗的?在非常商品時不確認(rèn)收入，待安裝檢驗完畢確認(rèn)收入金額。?4、附有退貨條件的商品銷售?能夠估計退貨比例的，發(fā)出商品時，將估計不退貨的部分確認(rèn)收入，其余待承諾期滿后確認(rèn)收入。不能估計退貨比例的，承諾期滿后確認(rèn)收入。?5、以舊換新方式銷售商品?銷售的商品按全價確認(rèn)收入，回收的商品做購進處理。?6、售后回購與回租業(yè)務(wù)?準(zhǔn)則規(guī)定銷售時不得確認(rèn)收入，收到貨款時確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付賬款），回購時作商品購進處理。售價與回購價之間的差額用財務(wù)費用調(diào)整。?典型業(yè)務(wù)舉例一：?華盛公司向乙公司銷售商品一批，采用托收承付方式三個月后付款。商品發(fā)出后，接到乙公司通知，其在其他交易中損失嚴(yán)重

4、，無法按承諾的條件到期付款。該批商品成本120萬元，不含稅售價200萬元。?借發(fā)出商品120借應(yīng)收賬款34?貸庫存商品120貸應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項）?34?會計根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗判斷不確認(rèn)收入?半年后，乙公司通知由于經(jīng)營好轉(zhuǎn)，近期內(nèi)承付貨款。?借應(yīng)收賬款200?貸主營業(yè)務(wù)收入200?借銀行存款200?貸應(yīng)收賬款200?此類業(yè)務(wù)如果跨年度，會涉及所得稅業(yè)務(wù)，納稅人只要提供真實有效地各類原始票據(jù)可以認(rèn)可。?舉例二?某房地產(chǎn)公司為了促銷，推出商鋪按揭業(yè)務(wù)，承諾售出二年后可以按銷售原價的120%回購售出的商鋪。商鋪成本60萬元，售價100萬元。回購價120萬元。?會計賬務(wù)處理如下?借銀行存款100借?

5、貸開發(fā)產(chǎn)品60?其它應(yīng)付款40?借財務(wù)費用10?貸其它應(yīng)付款10?借開發(fā)產(chǎn)品120??貸銀行存款120?借其它應(yīng)付款120??貸開發(fā)產(chǎn)品120?舉例三：?甲公司在2009年1月日向乙公司銷售商品5000件，單價500元，單位成本400元，開出增值稅專用發(fā)票，銷項稅425000元，協(xié)議規(guī)定，乙公司在2月1日支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退貨，商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率為20%實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。?借應(yīng)收賬款292.5?貸主營業(yè)務(wù)收入250?應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項）42.5?借主營業(yè)務(wù)成本200?貸庫存商品200?確認(rèn)估計的銷售退回?借主營業(yè)

6、務(wù)收入50?貸主營業(yè)務(wù)成本40?應(yīng)付賬款10?收到貨款?借銀行存款292.5?貸應(yīng)收賬款292.5??6月30日，實際退貨量為1000件，款項已付。?借庫存商品40?應(yīng)繳稅費8.5?應(yīng)付賬款10?貸銀行存款58.5?舉例四：商品銷售出現(xiàn)折扣、折讓業(yè)務(wù)?甲公司在2009年6月1日向乙公司銷售商品，貨款100000元，銷項稅17000元，促銷手段為：2／10，1／20，n／30.甲公司在第九天收到貨款。?借應(yīng)收賬款117000?貸主營業(yè)務(wù)收入100000?應(yīng)繳稅費—銷項17000?借銀行存款115000?財務(wù)費用2000?貸應(yīng)收賬款117000?說明：現(xiàn)金折扣不能折增值稅。?甲公司向乙公司銷售商品

7、，成本50000元，售價80000元，銷項稅13600.商品發(fā)出，數(shù)天后，接到乙公司通知，部分商品有質(zhì)量問題，要求給予5%的折讓，否則全部退貨，甲公司同意。?借應(yīng)收賬款93600?貸主營業(yè)務(wù)收入80000?應(yīng)繳稅費—銷項稅13600?借主營業(yè)務(wù)收入4000?應(yīng)繳稅費680?貸應(yīng)收賬款4680?借銀行存款88920?貸應(yīng)收賬款88920?說明：銷售折讓可以抵減確認(rèn)的銷項稅額。?三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)