新準(zhǔn)則與新稅法差異及納稅調(diào)整

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1、?新準(zhǔn)則與新稅法差異及納稅調(diào)整?市財(cái)校專業(yè)教研室?周玉著?會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生的根源與處理方法?第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)是如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，稅法的立法宗旨是依法組織財(cái)政收入.?如：企業(yè)銷售商品向客戶收取的違約金，會(huì)計(jì)核算做為利得不做為收入，稅法規(guī)定要計(jì)征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。?第二，會(huì)計(jì)計(jì)量采用多種計(jì)量模式，稅法只承認(rèn)實(shí)際成本或公允價(jià)值，其他計(jì)量方式不認(rèn)可。?第三，會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求與稅法立法的差異。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，稅法強(qiáng)調(diào)計(jì)稅的完整性。?收入準(zhǔn)則主要內(nèi)容一、收入的確認(rèn)及分類1、收入：企業(yè)在日常活動(dòng)形成的會(huì)

2、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加但與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。2、準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入的分類（1）銷售商品收入（2）提供勞務(wù)收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（4）建造合同收入?二、銷售商品收入的確認(rèn)條件?（一）一般商品銷售收入的確認(rèn)?第一，企業(yè)將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨者。?第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制。?第三，收入的金額可以計(jì)量。?第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（關(guān)鍵條件）?第五，相關(guān)的成本可以可靠地計(jì)量。?新準(zhǔn)則將企業(yè)確認(rèn)收入引進(jìn)了會(huì)計(jì)職業(yè)經(jīng)

3、驗(yàn)判斷這一全新的理念。（稅法不認(rèn)可）?（二）特殊商品銷售收入確認(rèn)?1、托收承付方式銷售商品?在辦妥托收手續(xù)后確認(rèn)收入金額。?2、采用預(yù)收方式銷售商品?在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收貨款時(shí)確認(rèn)預(yù)收賬款。?3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的?在非常商品時(shí)不確認(rèn)收入，待安裝檢驗(yàn)完畢確認(rèn)收入金額。?4、附有退貨條件的商品銷售?能夠估計(jì)退貨比例的，發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不退貨的部分確認(rèn)收入，其余待承諾期滿后確認(rèn)收入。不能估計(jì)退貨比例的，承諾期滿后確認(rèn)收入。?5、以舊換新方式銷售商品?銷售的商品按全價(jià)確認(rèn)收入，回收的商品做購(gòu)進(jìn)

4、處理。?6、售后回購(gòu)與回租業(yè)務(wù)?準(zhǔn)則規(guī)定銷售時(shí)不得確認(rèn)收入，收到貨款時(shí)確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付賬款），回購(gòu)時(shí)作商品購(gòu)進(jìn)處理。售價(jià)與回購(gòu)價(jià)之間的差額用財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整。?典型業(yè)務(wù)舉例一：?華盛公司向乙公司銷售商品一批，采用托收承付方式三個(gè)月后付款。商品發(fā)出后，接到乙公司通知，其在其他交易中損失嚴(yán)重，無(wú)法按承諾的條件到期付款。該批商品成本120萬(wàn)元，不含稅售價(jià)200萬(wàn)元。?借發(fā)出商品120借應(yīng)收賬款34?貸庫(kù)存商品120貸應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)）?34?會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷不確認(rèn)收入?半年后，乙公司通知由于經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)

5、，近期內(nèi)承付貨款。?借應(yīng)收賬款200?貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200?借銀行存款200?貸應(yīng)收賬款200?此類業(yè)務(wù)如果跨年度，會(huì)涉及所得稅業(yè)務(wù)，納稅人只要提供真實(shí)有效地各類原始票據(jù)可以認(rèn)可。?舉例二?某房地產(chǎn)公司為了促銷，推出商鋪按揭業(yè)務(wù)，承諾售出二年后可以按銷售原價(jià)的120%回購(gòu)售出的商鋪。商鋪成本60萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元?；刭?gòu)價(jià)120萬(wàn)元。?會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下?借銀行存款100借?貸開發(fā)產(chǎn)品60?其它應(yīng)付款40?借財(cái)務(wù)費(fèi)用10?貸其它應(yīng)付款10?借開發(fā)產(chǎn)品120??貸銀行存款120?借其它應(yīng)付款120??貸開

6、發(fā)產(chǎn)品120?舉例三：?甲公司在2009年1月日向乙公司銷售商品5000件，單價(jià)500元，單位成本400元，開出增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅425000元，協(xié)議規(guī)定，乙公司在2月1日支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退貨，商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率為20%實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。?借應(yīng)收賬款292.5?貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250?應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)）42.5?借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200?貸庫(kù)存商品200?確認(rèn)估計(jì)的銷售退回?借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50?貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40?應(yīng)付

7、賬款10?收到貨款?借銀行存款292.5?貸應(yīng)收賬款292.5??6月30日，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已付。?借庫(kù)存商品40?應(yīng)繳稅費(fèi)8.5?應(yīng)付賬款10?貸銀行存款58.5?舉例四：商品銷售出現(xiàn)折扣、折讓業(yè)務(wù)?甲公司在2009年6月1日向乙公司銷售商品，貨款100000元，銷項(xiàng)稅17000元，促銷手段為：2／10，1／20，n／30.甲公司在第九天收到貨款。?借應(yīng)收賬款117000?貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000?應(yīng)繳稅費(fèi)—銷項(xiàng)17000?借銀行存款115000?財(cái)務(wù)費(fèi)用2000?貸應(yīng)收賬款1170

8、00?說明：現(xiàn)金折扣不能折增值稅。?甲公司向乙公司銷售商品，成本50000元，售價(jià)80000元，銷項(xiàng)稅13600.商品發(fā)出，數(shù)天后，接到乙公司通知，部分商品有質(zhì)量問題，要求給予5%的折讓，否則全部退貨，甲公司同意。?借應(yīng)收賬款93600?貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000?應(yīng)繳稅費(fèi)—銷項(xiàng)稅13600?借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000?應(yīng)繳稅費(fèi)680?貸應(yīng)收賬款4680?借銀行存款88920?貸應(yīng)收賬款88920?說明：銷售折讓可以抵減確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。?三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)