資產負債表日后調整事項的處理

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1、資產負債表論文固定資產減值準備論文簡述資產負債表日后調整事項的處理提要實行新會計準則之后，資產負債表日后調整事項需要相應進行調整處理；而同時《企業(yè)所得稅法》對該事項也有著明確的規(guī)定。本文從資產負債表日后調整事項的基本概念入手，通過比較所得稅法與會計準則對企業(yè)年終申報應納稅匯算清繳前、后發(fā)生的資產負債表日后調整事項的處理，分析、歸納出二者的不同，并力圖通過實例說明調整方法。　　關鍵詞：資產負債；日后調整事項；處理　　中圖分類號：F23文獻標識碼：A　　資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度

2、和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末等?！　≠Y產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。其特點：①在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項?！　∫?、所得稅法與會計準則對資產負債表日后調整事項的規(guī)定及原則　　1、《企業(yè)所得稅法》第五十三條和第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅按年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當在月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

3、年度終了5個月內，企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款?！　∑髽I(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，在調整資產負債表日的財務報表后，如果是在納稅年度終了之日起5個月內尚未辦理納稅申報的，應按調整后的會計處理依照稅法規(guī)定計算應納稅所得額；如果是在納稅年度終了之日起5個月內已辦理納稅申報的，應重新按調整后的會計處理依照稅法規(guī)定計算應納稅所得額，辦理納稅申報。如果是在納稅年度終了之日起5個月后已匯算清繳的，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度（即財務報告年度或納稅年度的次年）的納稅調整?！　?、會計處理上，企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項

4、，應當調整資產負債表日的財務報表。　　二、所得稅法與會計準則在處理資產負債表日后調整事項的不同　　從以上新會計準則和企業(yè)所得稅法有關規(guī)定看，在處理資產負債表日后調整事項時具有不相同的特征，并最終影響企業(yè)所得稅的業(yè)務處理。　　1、所得稅法與會計準則在是否對資產負責表日后調整事項進行調整所遵循的時間不同。企業(yè)主要以財務報告批準報出時間為依據，而所得稅法主要以納稅年度匯算清繳時間為依據?！　?、會計準則要求企業(yè)發(fā)生了資產負債表日后調整事項必須在報告年度處理，而所得稅法要求按不同情況對資產負責表日后調整事項做出處理或不做處理。　　3、會計準則與所得稅法處理資產負債表日后

5、調整事項的原則不同。會計準則主要以權責發(fā)生制為原則，而所得稅法是以法律的強制性為原則。　　4、會計準則與所得稅法對所發(fā)生的資產負債表日后調整事項是否計入報告年度（或納稅年度）使用的界限不同。會計準則以財務報告批準報出日為界限，而所得稅法則以是否完成匯算清繳為界限。　　三、舉例說明　　新達公司2005年11月30日銷售給海洋公司一批商品，取得收入2，500萬元（不含稅，增值稅率17%），新達公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認收入，并結轉成本2，000萬元，此筆款到年末尚未收到，新達公司按應收賬款年末余額5%計提壞賬準備146.25萬元。第一種情況：2006年2月15

6、日接到海洋公司通知，商品存在嚴重質量問題，被退回；第二種情況：2006年3月20日接到海洋公司通知，商品存在嚴重質量問題，被退回。不考慮其他稅費因素，假定新達公司2006年2月28日完成2005年所得稅匯算清繳，財務報告批準報出日期為2006年3月31日?！　〉谝环N情況：新達公司賬務處理如下（以萬元為單位）：　?。?）2006年2月15日調整銷售收入　　借：以前年度損益調整2500　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅）425　　貸：應收賬款2925　?。?）調整壞賬準備　　借：壞賬準備146.25　　貸：以前年度損益調整146.25　　（3）調整銷售成本　　借：庫存

7、商品2000　　貸：以前年度損益調整2000　?。?）調整應繳納的所得稅　　借：應交稅費—應交所得稅116.738　　貸：以前年度損益調整116.738　　（5）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤　　借：利潤分配—未分配利潤237.012　　貸：以前年度損益調整237.012　?。?）調整盈余公積：　　借：盈余公積35.552　　貸：利潤分配—未分配利潤35.552　　（7）調整報告年度會計報表相應數(shù)字　　資產負債表相關項目的調整：調減應收賬款（2925-146.25）2778.75萬元；調增庫存商品2000萬元；調減應交所得稅（425+116.738

8、）541.738萬元；調