資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)分錄處理.doc

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1、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)分錄處理　　為簡化處理，如無特別說明，所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字?！　?.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，人民法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債?！　?/p>

2、這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)(人民法院判決結(jié)果)，表明福惡化負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為一項(xiàng)新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)某項(xiàng)負(fù)債，但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整?！　　纠?】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20x9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20x9年11月，乙

3、公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9000000元。20x9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2x10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8000000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8000000元。甲、乙兩公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。　　本例中，人民法院2x10年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)

4、負(fù)債表日(即20x9年12月31日)分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額?！　?.甲公司的賬務(wù)處理如下：　　(1)記錄支付的賠償款　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　2000000　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　2000000　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　6000000　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　6000000　　借：其他應(yīng)付款—

5、—乙公司　　8000000　　貸：銀行存款　　8000000　　注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2x10年的會計(jì)事項(xiàng)處理?！　?2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(6000000×25%)　　1500000　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　1500000　　20x9年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債

6、表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回?！　?3)調(diào)整應(yīng)交所得稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(8000000×25%)　　2000000　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　2000000　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤　　借：利潤分配——未分配利潤　　1500000　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤　　1500000