外企追加投資有稅收優(yōu)惠多次追加按項(xiàng)目計(jì)算

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1、外企追加投資有稅收優(yōu)惠多次追加按項(xiàng)目計(jì)算2003年3月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函［2003］368號(hào)），《通知》規(guī)定：一、關(guān)于鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目范圍問(wèn)題　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行新〈外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》明確，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字［2002］56號(hào)）規(guī)定的“鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目”是指，2002年4月1日以前批準(zhǔn)追加投資的外商投資項(xiàng)目，屬于1997年原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)等部門(mén)頒布的《外商投

2、資指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)的項(xiàng)目；2002年4月1日以后批準(zhǔn)追加投資的外商投資項(xiàng)目，屬于2002年原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)等部門(mén)頒布的《外商投資指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目?！　《㈥P(guān)于多次追加投資新增注冊(cè)資本計(jì)算問(wèn)題　　外商投資企業(yè)在前期投資以后，進(jìn)行多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（不包括未形成新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的追加投資），凡沒(méi)有與前期投資項(xiàng)目一并享受過(guò)定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)算其新增注冊(cè)資本，該多次追加投資所形成的合并項(xiàng)目的新增注冊(cè)資本符合財(cái)稅字［2002］56號(hào)文件第一條

3、規(guī)定條件的，可就該合并后的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇?！　∪?、關(guān)于“原注冊(cè)資本”計(jì)算問(wèn)題　　財(cái)稅字［2002］56號(hào)文件所述“原注冊(cè)資本”是指，外商投資企業(yè)就新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或者本《通知》第二條所述合并項(xiàng)目追加投資前企業(yè)已經(jīng)形成的注冊(cè)資本。　　四、關(guān)于多次追加投資減免稅優(yōu)惠期計(jì)算問(wèn)題　　外商投資企業(yè)多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合并項(xiàng)目，按照本《通知》第二條的規(guī)定單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的獲利年度起計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達(dá)到財(cái)稅字［2002］56號(hào)

4、文件第一條規(guī)定條件的年度起，開(kāi)始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）　　這個(gè)《補(bǔ)充通知》是就執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字［2002］56號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原《通知》）中的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步予以明確?！　“凑赵锻ㄖ芬?guī)定，從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠

5、：　?。ㄒ唬┳芳油顿Y形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)6000萬(wàn)美元的；　?。ǘ┳芳油顿Y形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本50％的。　　以上稅收優(yōu)惠須經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。各省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將批準(zhǔn)情況報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案?！　≡锻ㄖ愤€規(guī)定，外商投資企業(yè)對(duì)追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊(cè)、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額。凡不能合理計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額

6、?！　⊥馍掏顿Y企業(yè)在原合同以外大規(guī)模追加投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。但按照目前的稅收政策，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，即自盈利之日起第1年～第2年免征企業(yè)所得稅，第3年～第5年減半征收企業(yè)所得稅。大部分外商投資企業(yè)追加投資時(shí)企業(yè)已經(jīng)過(guò)了若干贏利年度。只有經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)，外方才能確認(rèn)這項(xiàng)投資在當(dāng)?shù)氐膬r(jià)值，但這時(shí)能夠享受稅收優(yōu)惠的時(shí)間也基本快結(jié)束了。外商投資企業(yè)此時(shí)面臨著是否追加投資的選擇。將要追加投資的外商投資企業(yè)一般是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的大型企業(yè)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，形成新的生產(chǎn)項(xiàng)

7、目所需資金動(dòng)輒上千萬(wàn)美元，“兩免三減半”的政策能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的稅收優(yōu)惠金額也是巨大的，直接影響外方的投資決策。原《通知》在吸引外商投資方面的作用在各地已有所顯現(xiàn)，而《補(bǔ)充通知》解決了一些政策執(zhí)行中的具體問(wèn)題?！　　堆a(bǔ)充通知》中特別強(qiáng)調(diào)的是多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，可合并計(jì)算新增注冊(cè)資本，達(dá)到原《通知》所要求的數(shù)額就可享受稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也規(guī)定合并項(xiàng)目自首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的獲利年度起計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，并從投資額達(dá)到條件的年度起，享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。　　外商投資企業(yè)應(yīng)注意將沒(méi)有與前期投資項(xiàng)目

8、一并享受過(guò)定期減免稅優(yōu)惠待遇的追加投資合并成一個(gè)項(xiàng)目，以便在投資額達(dá)到要求時(shí)享受優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)正確計(jì)算外商投資企業(yè)追加投資的減免稅優(yōu)惠期，以保證國(guó)家稅收不流失。