外企追加投資有稅收優(yōu)惠多次追加按項(xiàng)目計(jì)算

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1、外企追加投資有稅收優(yōu)惠多次追加按項(xiàng)目計(jì)算2003年3月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函［2003］368號），《通知》規(guī)定：一、關(guān)于鼓勵類項(xiàng)目范圍問題　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行新〈外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄〉有關(guān)稅收問題的通知》明確，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［2002］56號）規(guī)定的“鼓勵類項(xiàng)目”是指，2002年4月1日以前批準(zhǔn)追加投資的外商投資項(xiàng)目，屬于1997年原國家發(fā)展計(jì)劃委員會等部門頒布的《外商投資指導(dǎo)目錄

2、》中鼓勵類和限制乙類的項(xiàng)目；2002年4月1日以后批準(zhǔn)追加投資的外商投資項(xiàng)目，屬于2002年原國家發(fā)展計(jì)劃委員會等部門頒布的《外商投資指導(dǎo)目錄》中鼓勵類項(xiàng)目?！　《㈥P(guān)于多次追加投資新增注冊資本計(jì)算問題　　外商投資企業(yè)在前期投資以后，進(jìn)行多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目（不包括未形成新的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的追加投資），凡沒有與前期投資項(xiàng)目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目合并為一個項(xiàng)目計(jì)算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項(xiàng)目的新增注冊資本符合財稅字［2002］56號文件第一條規(guī)定條件的，可就該合

3、并后的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇?！　∪?、關(guān)于“原注冊資本”計(jì)算問題　　財稅字［2002］56號文件所述“原注冊資本”是指，外商投資企業(yè)就新的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目或者本《通知》第二條所述合并項(xiàng)目追加投資前企業(yè)已經(jīng)形成的注冊資本。　　四、關(guān)于多次追加投資減免稅優(yōu)惠期計(jì)算問題　　外商投資企業(yè)多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營合并項(xiàng)目，按照本《通知》第二條的規(guī)定單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的獲利年度起計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達(dá)到財稅字［2002］56號文件第一條規(guī)定條件的年度起，開

4、始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。（中華會計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）　　這個《補(bǔ)充通知》是就執(zhí)行《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字［2002］56號）（以下簡稱原《通知》）中的有關(guān)問題進(jìn)一步予以明確?！　“凑赵锻ㄖ芬?guī)定，從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：　　（一）追加投資形成的新增注冊資本額

5、達(dá)到或超過6000萬美元的；　?。ǘ┳芳油顿Y形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊資本50％的。　　以上稅收優(yōu)惠須經(jīng)企業(yè)申請，報省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。各省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將批準(zhǔn)情況報財政部、國家稅務(wù)總局備案?！　≡锻ㄖ愤€規(guī)定，外商投資企業(yè)對追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額。凡不能合理計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額。　　外商投資企業(yè)在原合同以外大規(guī)模追加投資，擴(kuò)大

6、經(jīng)營規(guī)模，有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。但按照目前的稅收政策，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，即自盈利之日起第1年～第2年免征企業(yè)所得稅，第3年～第5年減半征收企業(yè)所得稅。大部分外商投資企業(yè)追加投資時企業(yè)已經(jīng)過了若干贏利年度。只有經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，外方才能確認(rèn)這項(xiàng)投資在當(dāng)?shù)氐膬r值，但這時能夠享受稅收優(yōu)惠的時間也基本快結(jié)束了。外商投資企業(yè)此時面臨著是否追加投資的選擇。將要追加投資的外商投資企業(yè)一般是經(jīng)營業(yè)績良好的大型企業(yè)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，形成新的生產(chǎn)項(xiàng)目所需資金動輒上千萬美元，“兩免三減半”的政策能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來

7、的稅收優(yōu)惠金額也是巨大的，直接影響外方的投資決策。原《通知》在吸引外商投資方面的作用在各地已有所顯現(xiàn)，而《補(bǔ)充通知》解決了一些政策執(zhí)行中的具體問題?！　　堆a(bǔ)充通知》中特別強(qiáng)調(diào)的是多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，可合并計(jì)算新增注冊資本，達(dá)到原《通知》所要求的數(shù)額就可享受稅收優(yōu)惠政策，同時也規(guī)定合并項(xiàng)目自首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的獲利年度起計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，并從投資額達(dá)到條件的年度起，享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。　　外商投資企業(yè)應(yīng)注意將沒有與前期投資項(xiàng)目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的追加投資合并成一個項(xiàng)目，以便在投資額達(dá)到

8、要求時享受優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)正確計(jì)算外商投資企業(yè)追加投資的減免稅優(yōu)惠期，以保證國家稅收不流失。