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1、論增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響論文摘要：增值稅已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)政收入來(lái)源的第一大稅種，2004年我國(guó)選擇率先在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅負(fù)和固定資產(chǎn)投資的影響，再通過(guò)采用試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)理論分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)證驗(yàn)證。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資1增值稅以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國(guó)際上通行的規(guī)定是:對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)
2、值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅
3、,.freel和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：S=P+T+M+N在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：S=P+M兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購(gòu)買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤(rùn)增加，從而繳納的所得稅增加。2.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)ドa(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資
4、情況分析如下例：假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價(jià)格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅計(jì)算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個(gè)綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個(gè)項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項(xiàng)目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費(fèi)型增值稅相對(duì)生產(chǎn)型增
5、值稅而言，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計(jì)入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對(duì)該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵(lì)投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計(jì)算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用
6、兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格不變)。在消費(fèi)型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項(xiàng)稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時(shí)，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財(cái)力來(lái)源，將會(huì)起到刺激全社會(huì)投資總量增
7、加的作用。同時(shí)由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資會(huì)起到極其重要的作用。增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí)，還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技
8、產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國(guó)現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢(shì)是相違背的，也不利于我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，
