論增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

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1、論增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響摘要：增值稅已經(jīng)成為我國財政收入的第一大稅種，2004年我國選擇率先在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對稅負(fù)和固定資產(chǎn)投資的影響，再通過采用試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)對理論分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)證驗(yàn)證。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資1增值稅以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分從世界各國所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購

2、入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制

3、度管理相結(jié)合。消費(fèi)型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。loCalhoST2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析2.1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)ピ鲋刀愞D(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)

4、型增值稅的情況下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：增值稅應(yīng)納稅額t=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額pq×法定名義稅率t進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)額cq×扣除率b那么，增值稅額t作為銷售價格p，銷售量q、稅率t、購進(jìn)價c、采購量q和扣除率b的函數(shù)：t=pqt-cqb一般情況下企業(yè)的購進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關(guān)系，即q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進(jìn)原料的價格間存在一個固定的比價即c/p=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額t/銷售

5、收入pq，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)s存在正向變動的關(guān)系，b=αs，則有r=t-(β/λ)αs上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關(guān)系。2.2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)ピ鲋刀愞D(zhuǎn)型對直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下

6、幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格p、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用t以及運(yùn)費(fèi)m和運(yùn)費(fèi)n的增值稅等即：s=p+t+m+n在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：s=p+m兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。2.3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)ドa(chǎn)型增值稅

7、和消費(fèi)型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：假定企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅計算的現(xiàn)金凈流量分別為npv1和npv2。現(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項(xiàng)目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費(fèi)型增值稅相

8、對生產(chǎn)型增值稅而言，對企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中