論增值稅轉型對企業(yè)的影響.doc

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1、論增值稅轉型對企業(yè)的影響　　摘要：增值稅已經(jīng)成為我國財政收入來源的第一大稅種，2004年我國選擇率先在東北地區(qū)進行增值稅轉型試點。從理論上分析了增值稅轉型對稅負和固定資產(chǎn)投資的影響，再通過采用試點企業(yè)實際數(shù)據(jù)對理論分析結果進行實證驗證。　　關鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；稅負；固定資產(chǎn)投資　　　　1增值稅以法定扣除項目為標準的劃分　　　　從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價

2、值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。　　顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除,實質上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進行了重復課征,雖保證了財政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復課稅,導致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅,符合增值稅的理

3、論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結合。消費型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標。　　　　2增值稅轉型對企業(yè)稅負及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析　　　　2.1增值稅轉型對企業(yè)間接稅稅負影響　　增值稅轉型對企業(yè)間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅

4、的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業(yè)的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：　　增值稅應納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額　　其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t　　進項稅額=購進額Cq×扣除率b　　那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb　　一般情況下企業(yè)的購進原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進原料

5、的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×4b　　從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業(yè)當期購進的固定資產(chǎn)越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動的關系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS　　上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關系。　　2.2增值稅轉型對企業(yè)直接稅稅負影響　　增值稅轉型對

6、直接稅稅負的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負。　　在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：　　S=P+T+M+N　　在消費型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：　　S=P+M　　兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增

7、值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加?！　?.3增值稅轉型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響　　生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：　　假定企業(yè)購進生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅計算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個綜合指標。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現(xiàn)金

8、流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項目的預期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產(chǎn)型增值稅而言