淺談我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系

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1、淺談我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系淺談我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的含義及內(nèi)容（一）企業(yè)內(nèi)部控制的定義企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。120世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，股份公司的規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，為了防范和揭露經(jīng)營上的各種弊端和錯(cuò)漏，逐步形成了一系列組織、調(diào)節(jié)、制約、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的方法，從而形成了一系列的內(nèi)部控制方法。在國際上，對(duì)內(nèi)部控制的理解大致經(jīng)歷了四個(gè)階段，如圖表所

2、示。內(nèi)部控制定義的發(fā)展過程發(fā)展階段定義定義內(nèi)容20世紀(jì)40年代前《柯氏會(huì)計(jì)辭典》（KohlersDictionaryforAccountant）內(nèi)部牽制是以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。240年代末至70年代末1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)

3、制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》3內(nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。1958年美國審計(jì)程序委員會(huì)《審計(jì)程序公告第29號(hào)（SAPNo.29）內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，前者是關(guān)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性的控制；后者是關(guān)于提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行的控制。1972年美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》（SASNo.1）內(nèi)部管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決

4、策過程有關(guān)的程序及其記錄。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及一些具體事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。80年代至90年代1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《總聲明》內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理資源。41988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SASNo.55）提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（InternalControlStruc

5、ture）的概念，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境（ControlEnvironment），會(huì)計(jì)系統(tǒng)（AccountingSystem）和控制程序（ControlProcedures）。20世紀(jì)90年代后1992年美國COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制整體框架》（InternalControl-IntegratedFramedash;整合框架》（EnterpriseRiskManagement-IntegratedFrameitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalmissiono

6、fFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫。COCO是加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)所屬的控制基準(zhǔn)委員會(huì)的英文縮寫（二）企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括公司的治理結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)分配，內(nèi)部審計(jì)，員工的正直誠實(shí)、道德觀、價(jià)值觀，特別是銷售人員的素質(zhì)，員工工作能力和表現(xiàn)的評(píng)定，企業(yè)文化，人力資源政策的制定與實(shí)施等等?？刂骗h(huán)境提供公司的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)的分析經(jīng)營活

7、動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要包括對(duì)外部因素（如經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的變化，市場競爭，信息技術(shù)和專業(yè)技術(shù)的發(fā)展，法律法規(guī)的變化，客戶需求變化等）以及內(nèi)部因素（如員工的選拔、培訓(xùn)和考核，員工的激勵(lì)制度，信息系統(tǒng)的選擇，管理人員職權(quán)的調(diào)整，董事會(huì)作用的發(fā)揮等）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大程度和發(fā)生的可能性，考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)公司內(nèi)部的各個(gè)層級(jí)與職能部門，包括業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、保障資產(chǎn)安全、