上市公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)與作用關(guān)系的研究

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1、上市公司內(nèi)部審計組織架構(gòu)與作用關(guān)系的研究內(nèi)部控制體系的有效運行必須有內(nèi)部審計的參與，這已是國際、國內(nèi)公司管理界和內(nèi)部審計界的一種共識，也是當(dāng)今國際上一些跨國集團公司普遍采用的管理模式。由于上市公司的信息披露與內(nèi)部控制日益受到投資者和管理當(dāng)局的重視，而上市公司內(nèi)部控制的重要方面，內(nèi)部審計的獨特作用以及它的組織架構(gòu)對內(nèi)部審計作用發(fā)揮的影響，也越來越受到審計理論界、上市公司監(jiān)管部門和上市公司本身的關(guān)注，本文就此論題作一探討。一、上市公司內(nèi)部審計的意義和地位的再認(rèn)識（一）公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系上市公司的出現(xiàn)，從根本上改變了企業(yè)在計劃經(jīng)濟體制下的單一所有

2、制結(jié)構(gòu)模式。上市公司的所有制形式、資本結(jié)構(gòu)與原來的行政性公司體制有著根本的不同，多種經(jīng)濟成分有機結(jié)合，投資主體的多元化，使市場主體和客體的結(jié)構(gòu)都發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)我國經(jīng)濟管理體制的結(jié)構(gòu)性變革。上市公司作為市場經(jīng)營主體，當(dāng)然會要求按照公司治理結(jié)構(gòu)來進行管理，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求進行規(guī)范。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，上市公司就形成了代理制的管理模式，董事會作為連接股東大會和經(jīng)營管理層的橋梁，這樣就會形成一個守約責(zé)任，為了確保公司代理雙方充分履行守約責(zé)任，就需要有機構(gòu)對履約情況進行檢查和評價；同時由于履約雙方不在同一管理層面上，必然產(chǎn)生信息不對稱的問

3、題，而內(nèi)部審計的作用，就為上市公司履行守約責(zé)任創(chuàng)造了條件。上市公司以產(chǎn)權(quán)為紐帶和市場調(diào)節(jié)為主線的經(jīng)營模式，對傳統(tǒng)的計劃管理方式造成了巨大沖擊。以可持續(xù)發(fā)展為公司的經(jīng)營理念，要求資源配置的最優(yōu)化和與社會發(fā)展的一致性，將進一步引入市場調(diào)節(jié)機制。為使上市公司不斷提高經(jīng)濟運行質(zhì)量，實現(xiàn)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，也必需要加強內(nèi)部控制，而公司內(nèi)部審計就是內(nèi)部控制體系中的一項重要內(nèi)容。就上市公司而言，母子公司結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式的多樣性，需要內(nèi)部審計的參與，參與性主要體現(xiàn)在對公司管理信息的獲取，通過參與公司決策過程、執(zhí)行過程等來獲取各類必要的信息；管理體制和經(jīng)營風(fēng)險的多重

4、性，需要內(nèi)部審計地位的明確，明確性要體現(xiàn)審計的獨立，無論是形式和實質(zhì)都應(yīng)該獨立于公司的經(jīng)營管理層；公司發(fā)展與戰(zhàn)略管理的統(tǒng)一性，需要內(nèi)部審計有更強的相關(guān)性，相關(guān)性體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員必須在管理理論、實踐等方面具備較高的能力和水平，善于溝通，這樣才能更好地履行內(nèi)部審計的職責(zé)。因此就我們的現(xiàn)實而言，上市公司的內(nèi)部治理需要內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計也需要在上市公司的發(fā)展中得到完善。（二）上市公司內(nèi)部審計的法律地位及內(nèi)在需求縱觀內(nèi)部審計在國際跨國公司的發(fā)展壯大以及在國內(nèi)上市公司發(fā)展變化，可以清晰地看到，內(nèi)部審計有其自身的發(fā)展規(guī)律，并不受經(jīng)營方式和經(jīng)營內(nèi)容的制約。隨著我

5、國改革開放的進一步深化，特別是在黨的十六大精神的指引下，我國社會主義市場經(jīng)濟體系不斷完善，具有多種經(jīng)濟成分和多種所有制形式作為投資主體的上市公司將進一步得到發(fā)展。由于上市公司自身的發(fā)展和市場經(jīng)濟游戲規(guī)則要求，上市公司的內(nèi)部審計也在逐步得到加強和完善。因此上市公司的內(nèi)部審計建設(shè)是公司制發(fā)展的必然要求?！吨腥A人民共和國審計法》對國有企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度有了明確規(guī)定，這對國有控股的上市公司開展內(nèi)部審計是一項法律保證。而《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》則對所有單位和組織開展內(nèi)部審計工作都提出了法規(guī)性意見；證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》也對上市公司建立

6、內(nèi)部審計提出了具體要求。上述法律、法規(guī)對推進上市公司內(nèi)部審計工作提供了強有力的法律保障。而上市公司為了增強自己的經(jīng)濟實力和抗風(fēng)險能力，通過兼并重組不斷擴大規(guī)模，組建跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國的集團公司，利益格局將日趨復(fù)雜，這也給內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的要求。內(nèi)部審計在上市公司的職能和在公司治理結(jié)構(gòu)中的職責(zé)與作用已經(jīng)受到越來越廣泛的重視。在國際上，由于發(fā)生了美國“安然公司”、“世通公司”假賬案后，紐約證券交易所新發(fā)布的“上市公司誠信聲明”中進一步強調(diào)了上市公司必須建立內(nèi)部審計制度的要求，把內(nèi)部審計制度的健全與否，作為維護上市公司誠信守則的一項重要的內(nèi)

7、部制約機制。因此建立內(nèi)部審計已經(jīng)成為上市公司維護公眾形象的一項重要制度；成為公司在市場競爭中防范經(jīng)營風(fēng)險的有效手段。二、上市公司內(nèi)部審計最優(yōu)組織架構(gòu)及解決途徑綜上所述，根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，在公司中設(shè)立股東大會、董事會、監(jiān)事會三權(quán)分立的治理機構(gòu)，其中股東大會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，董事會經(jīng)股東大會選舉產(chǎn)生，是公司的決策機構(gòu)，董事會聘請總經(jīng)理負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，監(jiān)事會受股東大會的委托，對董事會、董事、總經(jīng)理進行監(jiān)督，并向股東大會報告工作，上市公司通過“三會”的相互牽制、制衡，達(dá)到健康發(fā)展的目的。但長期以來，股東大會由于中小股東股權(quán)分散，使股東大會流于形式，而

8、經(jīng)理層的權(quán)力膨脹，監(jiān)事會權(quán)力虛置，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”嚴(yán)重，也影響了內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境，因此，在公司董事會