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1、事業(yè)單位引入公允價值計量屬性的研究畢業(yè)論文所謂計量屬性,是指被計量客體的特性或外在的表現(xiàn)形式.在某種意義上講,1種計量模式區(qū)別于另1種計量模式的標準就是計量屬性.在財務會計中,計量屬性是指資產、負債等要素可用財務形式定量化的方面,即能用貨幣單位計量的方面.經濟交易或事項同樣可以從多個方面以貨幣計量,從而具有不同的計量屬性[1].《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定各項財產物資應當按照取得或購建時的實際成本計價.除國家另有規(guī)定者外,不得自行調整其賬面價值.同時規(guī)定接受捐贈固定資產可以按照同類固定資產的市場價格記賬;在取得收入為實物時沒有憑據(jù)可供確認的,參照其市場價
2、格確定.《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定轉讓無形資產應當按照規(guī)定進行資產評估;以實物、無形資產對外投資的,應當按照國家有關規(guī)定進行資產評估.此外《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定盤盈的固定資產,按重置成本計價.從會計準則和制度的規(guī)定中可以看出,事業(yè)單位1般采用歷史成本.但是隨著事業(yè)單位會計環(huán)境的不斷變化,單純的歷史成本計量屬性很難滿足管理和核算的需要.1、目前事業(yè)單位會計計量屬性存在的缺陷歷史成本是財務會計傳統(tǒng)的計量屬性,具有容易取得,可靠性和可驗證性較高,會計信息加工成本低等優(yōu)勢,因此長期以來我國事業(yè)單位會計均把歷史成本計量屬性作為基本計量屬性.但是歷史成本也存在其
3、固有的1些缺陷,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:1.通貨膨脹造成賬實背離現(xiàn)象嚴重,不能全面、完整、準確地反映事業(yè)單位的財務狀況.歷史成本要求事業(yè)單位會計對各項財產物資,按取得時的實際成本計價,且1經入賬就不得隨意變動.在物價相對穩(wěn)定的情況下,歷史成本的計量結果可靠,能提供富有意義的會計信息,且具有可驗證性[2].由于事業(yè)單位1般采用收付實現(xiàn)制,其購置的資產只要在沒有處理之前賬面1直反映的是歷史成本,在通貨膨脹情況下,事業(yè)單位的資產歷史成本原則使資產的價值賬實背離.2.沒有考慮不確定性和風險,相關性較差.歷史成本是面向過去的,僅僅反映單位過去的交易或者事項發(fā)生
4、時點的信息,沒有考慮不確定性和風險,與市場價格的變動毫無關聯(lián),因而不能預測未來,不利于為信息使用者的經濟決策提供有價值的信息.3.無法滿足1些特殊業(yè)務的要求.隨著事業(yè)單位外部環(huán)境的不斷變化,事業(yè)單位業(yè)務日益復雜,其許多交易或事項,如接受贈與和捐助的情況比較普遍.我國目前事業(yè)單位會計準則規(guī)定:接受捐贈的固定資產應當按照同類資產的市場價格或者相關憑據(jù)確定固定資產價值.但是如果同類資產的市場價格無法取得時如何計價,準則中沒有規(guī)定.此外接受無形資產捐贈和以物易物,非貨幣性資產交換以及債務重組也涉及計量屬性的選擇問題,而準則、制度均未進行明確規(guī)范,造成在發(fā)生業(yè)
5、務時會計處理的隨意性,從而導致信息失真.4.不利于國有資產的增值保值.國有資產管理是事業(yè)單位財務管理重要的組成部分,國際公共部門會計準則在傳統(tǒng)的資產、負債、凈資產/權益、收入和費用之外還設置了"所有者投入保全調整"要素,由于歷史成本的固有限制,當會計環(huán)境發(fā)生變化時,歷史成本就不能真實公允反映事業(yè)單位資產的真實價值,在以非經營性資產轉換經營性資產的時候,就會出現(xiàn)事業(yè)單位資產無償或者低價轉讓的情況,從而造成國有資產的流失.5.不利于建立對事業(yè)單位實施預算管理與資產管理相結合的有效管理模式.《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》規(guī)定:事業(yè)單位國有資產管理活動,應
6、當堅持資產管理與預算管理相結合的原則,推行實物費用定額制度,促進事業(yè)資產整合與共享共用,實現(xiàn)資產管理和預算管理的緊密統(tǒng)1;應當堅持所有權和使用權相分離的原則;應當堅持資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則.而實行資產管理和預算管理的有效結合以及實行價值管理,都必須對事業(yè)單位的國有資產使用情況進行評估,這就必須運用到公允價值原則.6.不利于對事業(yè)單位的無形資產進行管理.按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定:無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權利的資產,包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等.自行開發(fā)的無形資產,應當
7、按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出記賬;購入的無形資產,應當按實際成本記賬.實行內部成本核算的事業(yè)單位,無形資產應當在受益期內分期平均攤銷,未攤銷余額在會計報表中列示.當前事業(yè)單位大部分沒有實行內部成本核算,這樣就會造成無形資產的賬面價值在會計報表反映的余額為0.《企業(yè)會計準則--無形資產》將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段的支出,在發(fā)生時記入當期損益,開發(fā)階段的支出滿足1定條件的,確認為無形資產.由于事業(yè)單位實行的是收付實現(xiàn)制,在實際工作中很難區(qū)分開發(fā)過程中支出,即便能區(qū)分,賬務處理如何進行也是1個問題.7.實務處理已經
8、突破了《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的計量屬性.《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》規(guī)定:事業(yè)單位國有資產處置應當遵循
