談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整

《談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整[摘要]《企業(yè)會計準則講解(2006)》是我們學習掌握新會計準則的權威參考資料,但是筆者在學習資產(chǎn)負債表日后事項一章時,對于調(diào)整事項所得稅調(diào)整處理的正確性提出了疑問。[關鍵詞]資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項2006年6月財政部修訂并完善了我國的企業(yè)會計準則體系,出臺了39項企業(yè)會計準則,其中《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》對資產(chǎn)負債表日后事項的概念、范圍、事項類型等進行了總體規(guī)范,《企業(yè)會計準則講解(2006)》又結合案例對各種調(diào)整事項的認定及調(diào)整方法作了更進一步的解讀。然而本人經(jīng)過認真學習研究認為,有些案例對于調(diào)整事項的所得稅調(diào)整處理存在瑕

2、疵,其會計處理的合理性有待探討。一、關于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的訴訟案件在資產(chǎn)負債表日后結案的所得稅調(diào)整處理《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》將該類調(diào)整事項描述為“資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債?！币簿褪钦f準則只把承擔義務一方被證實的賠付義務確認為調(diào)整事項,而完全忽略了取得獲賠權利一方在資產(chǎn)負債表日后被證實的權利也應當屬于調(diào)整事項。好在《企業(yè)會計準則講解(2006)》在本章的案例講解中在為承擔賠付義務一方進行調(diào)整處理的同時,也將獲賠一方被證實的經(jīng)濟權利進行了調(diào)整處理,但

3、是案例中個別調(diào)整處理并不是很合理。為新準則的權威解讀資料,應當考慮解答的全面性,還必須告訴我們該案件如果在所得稅匯算清繳后結案應如何調(diào)整。lOCALHoST本人認為如果該案件在所得稅匯算清繳后結案,則承擔賠付義務的甲公司不需要調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)165000元,只需要繼續(xù)確認新增的遞延所得稅資產(chǎn)33000元,會計分錄為“借:遞延所得稅資產(chǎn)33000元;貸:以前年度損益調(diào)整33000元”,其賠款損失只能在新一年度所得稅匯算清繳時扣除;而作為取得獲賠權利的乙公司則應當確認198000元的遞延所得稅負債,會計分錄為“借:以前年度損益調(diào)整198000元;貸:遞延所得稅負債198000元”

4、,其賠款收入只能在新一年度所得稅匯算清繳時計入應納稅所得額。二、關于“資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入”的所得稅調(diào)整《企業(yè)會計準則講解(2006)》中沒有提供進一步確定購入資產(chǎn)成本的調(diào)整案例,只以銷售退回為例介紹了該類事項的調(diào)整處理。例30—5甲公司20×7年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè),取得收入100000元(不含稅,增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后,按照正常情況已確認收入,并結轉成本80000元。此筆貨款到年末尚未收到,甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4680元。20×8年1月18日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。按稅法規(guī)定,并經(jīng)稅

5、務機關批準,在應收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除,本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外,無其他納稅調(diào)整事項。②《企業(yè)會計準則講解(2006)》p457、458該案例分別退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前和匯算清繳后兩種情況作了解答。如果退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則甲公司有關所得稅的調(diào)整分錄為:(1)調(diào)整壞賬準備余額借:壞賬準備4680貸:以前年度損益調(diào)整4680(2)調(diào)整應繳納的所得稅借:應交稅費——應交所得稅6406.95貸:以前年度損益調(diào)整6406.95•注:6406.95=(100000—80000—117000×5‰)×33%(3)調(diào)整已確認的遞延所得稅

6、資產(chǎn)借:以前年度損益調(diào)整1351.35貸:遞延所得稅資產(chǎn)1351.35•注1351.35=(4680—117000×5%o)×33%如果退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則甲公司有關所得稅的調(diào)整分錄為:(1)調(diào)整壞賬準備余額借:壞賬準備4680貸:以前年度損益調(diào)整4680(2)調(diào)整所得稅費用借:應交稅費——應交所得稅6406.95貸:所得稅費用6406.95(3)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借:以前年度損益調(diào)整1351.35貸:遞延所得稅資產(chǎn)1351.35兩種情況的解答極為接近,只有分錄(2)稍有不同。這恰恰是最為關鍵的一個調(diào)整分錄,是本題所得稅調(diào)整的關鍵,即甲公司由于銷售退回減少應

7、納稅所得額20000元(100000元—80000元),也應當減少納稅義務6600元(20000元×33%)。而如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則可以直接減少資產(chǎn)負債表所屬年度的應交稅費6600元,由于已經(jīng)扣除了193.05元(117000元×33%),所以調(diào)整分錄中只需調(diào)減6406.95元(6600元—193.05元),并同時沖減因壞帳準備被核銷而應同時核銷的遞延所得稅資產(chǎn)1351.35元[(4680—117000×5%o)×