談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整

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1、談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整[摘要]《企業(yè)會計準則講解(2006)》是我們學(xué)習(xí)掌握新會計準則的權(quán)威參考資料,但是筆者在學(xué)習(xí)資產(chǎn)負債表日后事項一章時,對于調(diào)整事項所得稅調(diào)整處理的正確性提出了疑問?！　關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項　　　　2006年6月財政部修訂并完善了我國的企業(yè)會計準則體系,出臺了39項企業(yè)會計準則,其中《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》對資產(chǎn)負債表日后事項的概念、范圍、事項類型等進行了總體規(guī)范,《企業(yè)會計準則講解(2006)》又結(jié)合案例對各種調(diào)整事項的認定及調(diào)整方法作了更進一步的解讀。然而本人經(jīng)過認真學(xué)習(xí)研究認為

2、,有些案例對于調(diào)整事項的所得稅調(diào)整處理存在瑕疵,其會計處理的合理性有待探討。　　一、關(guān)于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的訴訟案件在資產(chǎn)負債表日后結(jié)案的所得稅調(diào)整處理　　《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》將該類調(diào)整事項描述為“資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債,或確認一項新負債?！币簿褪钦f準則只把承擔(dān)義務(wù)一方被證實的賠付義務(wù)確認為調(diào)整事項,而完全忽略了取得獲賠權(quán)利一方在資產(chǎn)負債表日后被證實的權(quán)利也應(yīng)當(dāng)屬于調(diào)整事項。好在《企業(yè)會計準則講解(2006)》在本章的案例講解中在

3、為承擔(dān)賠付義務(wù)一方進行調(diào)整處理的同時,也將獲賠一方被證實的經(jīng)濟權(quán)利進行了調(diào)整處理,但是案例中個別調(diào)整處理并不是很合理?！　樾聹蕜t的權(quán)威解讀資料,應(yīng)當(dāng)考慮解答的全面性,還必須告訴我們該案件如果在所得稅匯算清繳后結(jié)案應(yīng)如何調(diào)整。本人認為如果該案件在所得稅匯算清繳后結(jié)案,則承擔(dān)賠付義務(wù)的甲公司不需要調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)165000元,只需要繼續(xù)確認新增的遞延所得稅資產(chǎn)33000元,會計分錄為“借:遞延所得稅資產(chǎn)33000元;貸:以前年度損益調(diào)整33000元”,其賠款損失只能在新一年度所得稅匯算清繳時扣除;而作為取得獲賠權(quán)利的乙公司則應(yīng)當(dāng)確認198000

4、元的遞延所得稅負債,會計分錄為“借:以前年度損益調(diào)整198000元;貸:遞延所得稅負債198000元”,其賠款收入只能在新一年度所得稅匯算清繳時計入應(yīng)納稅所得額。　　二、關(guān)于“資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入”的所得稅調(diào)整　　《企業(yè)會計準則講解(2006)》中沒有提供進一步確定購入資產(chǎn)成本的調(diào)整案例,只以銷售退回為例介紹了該類事項的調(diào)整處理。　　例30—5甲公司20×7年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè),取得收入100000元(不含稅,增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后,按照正常情況已確認收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。

5、此筆貨款到年末尚未收到,甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準備4680元。20×8年1月18日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。按稅法規(guī)定,并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除,本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外,無其他納稅調(diào)整事項。②《企業(yè)會計準則講解(2006)》P457、458　　該案例分別退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前和匯算清繳后兩種情況作了解答。如果退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則甲公司有關(guān)所得稅的調(diào)整分錄為:　　(1)調(diào)整壞賬準備余額　　借:壞賬準備4680　　貸:以前年度損益調(diào)整4680　　(2)調(diào)整應(yīng)繳納的

6、所得稅　　借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6406.95　　貸:以前年度損益調(diào)整6406.95　?。?6406.95=(100000—80000—117000×5‰)×33%　　(3)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)　　借:以前年度損益調(diào)整1351.35　　貸:遞延所得稅資產(chǎn)1351.35　?。?351.35=(4680—117000×5%o)×33%　　如果退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則甲公司有關(guān)所得稅的調(diào)整分錄為:(1)調(diào)整壞賬準備余額　　借:壞賬準備4680　　貸:以前年度損益調(diào)整4680　　(2)調(diào)整所得稅費用　　借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6406.95　

7、　貸:所得稅費用6406.95　　(3)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)　　借:以前年度損益調(diào)整1351.35　　貸:遞延所得稅資產(chǎn)1351.35　　兩種情況的解答極為接近,只有分錄(2)稍有不同。這恰恰是最為關(guān)鍵的一個調(diào)整分錄,是本題所得稅調(diào)整的關(guān)鍵,即甲公司由于銷售退回減少應(yīng)納稅所得額20000元(100000元—80000元),也應(yīng)當(dāng)減少納稅義務(wù)6600元(20000元×33%)。而如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則可以直接減少資產(chǎn)負債表所屬年度的應(yīng)交稅費6600元,由于已經(jīng)扣除了193.05元(117000元×33%),所以調(diào)整分錄中只需調(diào)減6406

8、.95元(6600元—193.05元),并同時沖減因壞帳準備被核銷