資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所得稅會(huì)計(jì)處理例解

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1、技術(shù)探索ITECHNICALPROBE資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所得稅會(huì)計(jì)處理例解珠海城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院顧琚資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)年借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000度所得稅匯算清繳有關(guān)，其會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)區(qū)分兩種情況：一種是貸：其他應(yīng)付款40000調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前，另一種是調(diào)整事項(xiàng)(3)甲公司實(shí)際多賠償?shù)?0000元損失在實(shí)際支出時(shí)可以于稅發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解前扣除，調(diào)整事項(xiàng)又發(fā)生在匯算清繳前，因此，該10000元可以抵減2008)，前一種情況應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)報(bào)告年度的應(yīng)

2、納所得稅稅額。作會(huì)計(jì)分錄：納所得稅稅額；后一種情況應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度(即報(bào)告年度借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(50000-40000)×25％)]的次年)應(yīng)納所得稅稅額。另外，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，涉及所得2500稅的核算一方面與損益有關(guān)，影響應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用；另貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用2500一方面與資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異有(4)2008年已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的40000元按稅法規(guī)定只有在損關(guān)，影響遞延所得稅，進(jìn)而影響所得稅費(fèi)用。失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣，調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅額。作一、調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得

3、稅匯算清繳前會(huì)計(jì)分錄：調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前，影響到報(bào)告年借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2008年)(40000×25％)度損益，而會(huì)計(jì)主體單位還來(lái)得及調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，100oO從而需調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅稅額。另一方面，從會(huì)計(jì)角度貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用10000看，調(diào)整事項(xiàng)會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)變化，從而2008年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中未做以上第三、確認(rèn)遞延所得稅，調(diào)整所得稅費(fèi)用。四筆分錄。顯然，該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前，[例1](2009年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

4、例應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅稅額。17—6)甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，約定甲公司在2008年(5)甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元，該預(yù)1lfl份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。由此，預(yù)計(jì)時(shí)使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延償經(jīng)濟(jì)損失55000元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日后該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失確實(shí)已發(fā)認(rèn)了40000元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償反映在l2月3

5、1Et的財(cái)務(wù)報(bào)生，因此，該負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的表中，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2009年2月7日，經(jīng)法院一審判決，遞延所得稅資產(chǎn)。作會(huì)計(jì)分錄：甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50000元，甲公司不再上訴，賠款借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(40000×25％)已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2008年2月15日完成了2008年度lOoo0所得稅匯算清繳；假定稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。(僅分析甲公司會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分筆者認(rèn)為，該例題應(yīng)注意兩個(gè)方面：第一，題中經(jīng)法院判決，甲配處

6、理略，下例同)。公司不再上訴，款項(xiàng)已經(jīng)支付，故可以調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅該筆業(yè)務(wù)涉及未決訴訟的預(yù)計(jì)負(fù)債，是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日費(fèi)——應(yīng)交所得稅”并轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。但如果甲公司決定上后的調(diào)整事項(xiàng)，并且調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前，訴，則不能調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”和轉(zhuǎn)回遞會(huì)計(jì)處理為：延所得稅資產(chǎn)。甲公司需多賠償?shù)?0000元只能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，(1)經(jīng)法院判決，甲公司實(shí)際賠償乙公司50000元，比資產(chǎn)負(fù)債又因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生的損失僅允許實(shí)際發(fā)生時(shí)于稅前扣除，則預(yù)表日前多賠償10000元，該10000元賠款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，因?yàn)樵撚?jì)負(fù)債

7、的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益的賬戶(hù)應(yīng)換成“以前延所得稅資產(chǎn)。作會(huì)計(jì)分錄：年度損益調(diào)整”賬戶(hù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)[(50000—40000)×25％)]2500借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出(50000—40000)貸：以前年度損益調(diào)整250010000第二，按稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支貸：其他應(yīng)付款10000出時(shí)于稅前扣除，所以當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)既要調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)(2)經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司50000元，其中40000元交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，又要轉(zhuǎn)

8、回前已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，已經(jīng)在日前