我國股份支付會(huì)計(jì)處理的研究

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1、我國股份支付會(huì)計(jì)處理的研究摘要：股份支付激勵(lì)機(jī)制從產(chǎn)生開始就突出展現(xiàn)了其在解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的委托代理問題、留住公司人才上的能力，近些年來，這種機(jī)制越來越被企業(yè)所重視和應(yīng)用。我國應(yīng)用股份支付機(jī)制的時(shí)間相對較晚，20世紀(jì)90年代初，股權(quán)作為激勵(lì)的工具開始在我國的上市公司中出現(xiàn)。雖然我國近些年相繼出臺和修訂了各種相關(guān)的法律、文件，頒布和補(bǔ)充了相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是仍然有不足的地方，本文擬就以我國的股份支付的會(huì)計(jì)處理存在的問題進(jìn)行探討并給出改進(jìn)的建議?！　￡P(guān)鍵詞：股份支付;權(quán)益結(jié)算；現(xiàn)金結(jié)算一、我國股份支付的方式和會(huì)計(jì)處理　　我國的會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則第11號《股份支付》按照股份支付結(jié)算的方式進(jìn)行分類，將股份支付分為以下兩類：①以權(quán)益為基礎(chǔ)的結(jié)算方式，例如，股票期權(quán)。②以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的結(jié)算方式。例如虛擬股票。下面我們分別看看我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對這兩種股份支付的結(jié)算方式有何種規(guī)定：　　(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付　　根據(jù)CAS11的規(guī)定，我國以權(quán)益結(jié)算為基礎(chǔ)的股份支付會(huì)計(jì)處理過程大體如下，①在股份支付協(xié)議的生效日，也就是我們通常所講的授予日。在這一天，當(dāng)股份支付協(xié)議規(guī)定，員工或者其他方可以立即行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在本日，以授予員工或者其他方權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)員工或者其他方提供服務(wù)的成本或者費(fèi)

3、用①，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的資本公積。②在股份支付生效以后至該項(xiàng)股份支付協(xié)議可以被員工或者其他方執(zhí)行并獲得相應(yīng)權(quán)益的時(shí)間段，也就是我們所知的等待期。在這段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況在估計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的基礎(chǔ)上，結(jié)合授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)本時(shí)期的成本或者費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的資本公積。③可行權(quán)日：在可行權(quán)日，除股東在本日行權(quán)外，其會(huì)計(jì)處理與等待期資產(chǎn)負(fù)債表日的處理一樣，不同的是在此日可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量已確定。④可行權(quán)日以后，除了行權(quán)日外，企業(yè)不在調(diào)整該項(xiàng)股份支付相關(guān)的成本或者費(fèi)用以及其他相關(guān)的科目。⑤在行

4、權(quán)日，企業(yè)根據(jù)員工或者其他方行權(quán)的數(shù)量和股份支付協(xié)議的規(guī)定，確認(rèn)相應(yīng)的股本和股份溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相對應(yīng)的資本公積?！　±?：景興公司是一家上市的房地產(chǎn)公司。由于2008爆發(fā)了金融危機(jī)，為了留住人才，激勵(lì)員工，景興公司董事會(huì)于2008年12月，批準(zhǔn)了一份股份支付協(xié)議，該項(xiàng)協(xié)議約定的內(nèi)容如下：2009年1月1日，景興公司向其200名項(xiàng)目經(jīng)理每人授予200份股票期權(quán)，而200名項(xiàng)目經(jīng)理則需要從明年的1月1日起連續(xù)為本公司服務(wù)3年，3年的服務(wù)期滿后，每個(gè)參與該項(xiàng)協(xié)議的項(xiàng)目經(jīng)理可以用每股10元的價(jià)格購買本公司面值為1元的股票，每人200股股票。該公

5、司當(dāng)日股價(jià)為每股20元，由于近期公司股價(jià)波動(dòng)不大，所以景興公司估計(jì)在授予日的股價(jià)仍為每股20元。2009年景興公司有20名項(xiàng)目經(jīng)理離開，根據(jù)以往年度的情況，景興公司估計(jì)3年離開的項(xiàng)目經(jīng)理將達(dá)到13%，2010年有20名項(xiàng)目經(jīng)理離開，景興公司經(jīng)過重新估計(jì)，預(yù)計(jì)3年離開的項(xiàng)目經(jīng)理將達(dá)到22%，2011年有10名項(xiàng)目經(jīng)理離開。2012年無任何人行權(quán)且有10名項(xiàng)目經(jīng)理離開。2013年7月1日，剩余140項(xiàng)目經(jīng)理全部行權(quán)?！　“凑丈鲜鲆?guī)定，景興公司的會(huì)計(jì)處理如下：①2009年1月1日，從上面可以看出，該項(xiàng)股份支付協(xié)議不可立即行權(quán)，所以在授予無須進(jìn)

6、行會(huì)計(jì)處理。②2009年12月31日，根據(jù)授予日的公允價(jià)值和估計(jì)權(quán)益工具數(shù)量可得如下分錄，借：管理費(fèi)用232000()；貸：資本公積──其他資本公積232000。同理可知2010年的會(huì)計(jì)分錄如下所示，③2010年12月31日，借：管理費(fèi)用184000()；貸：資本公積──其他資本公積184000。④2011年12月31日，相比前兩年在此日可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量可以確定。借：管理費(fèi)用184000()；貸：資本公積──其他資本公積184000。⑤2012年12月31日，由于其在可行權(quán)日后且未有項(xiàng)目經(jīng)理行權(quán)，故無須做調(diào)整已有的成本或者費(fèi)用、所有

7、者權(quán)益。⑥2013年7月1日，借：銀行存款280000，資本公積──其他資本公積；貸：股本28000，資本公積──股本溢價(jià)852000?！　?二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付　　根據(jù)CAS11的規(guī)定，我國以現(xiàn)金結(jié)算為基礎(chǔ)的股份支付會(huì)計(jì)處理過程大體如下。①在授予日，基本的處理和前一種股份支付一樣，不同的在于立即行權(quán)的股份支付，需要確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，而非資本公積。②在等待期內(nèi)，其處理過程也與前一種股份支付類似，不同的在于：確認(rèn)成本或者費(fèi)用時(shí)，選擇的資產(chǎn)負(fù)債日權(quán)益工具的公允價(jià)值而非授予日的，此外，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，而非“資本公積”。③可行

8、權(quán)日，在可行權(quán)日的處理方法同等待期資產(chǎn)負(fù)債表日的處理方法相同。不同點(diǎn)是可行權(quán)權(quán)益數(shù)量此日是確定的。④可行權(quán)日后的處理是本類股份支付與前一類股份支付最大的不同。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在可行權(quán)后仍需要確認(rèn)由于