費(fèi)改稅的兩點(diǎn)思考

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1、費(fèi)改稅的兩點(diǎn)思考一所謂費(fèi),是根據(jù)國家法律、法令、制度,由各地區(qū)、各部門、各單位自行收支,不納入預(yù)算內(nèi)的財(cái)政資金。稅收是國家憑借其政治權(quán)力強(qiáng)行分配而取得的財(cái)政資金。從目前我國收入組成來看,稅收收入是主要來源,費(fèi)只是補(bǔ)充部分。但從另一方面講,稅費(fèi)并存也必然會(huì)產(chǎn)生矛盾,在一定時(shí)期內(nèi),由于社會(huì)總產(chǎn)品的數(shù)量和價(jià)值是既定的,也就是說,可供分配的剩余產(chǎn)品的數(shù)量和價(jià)值是有限的,稅和費(fèi)作為分配手段來說,存在著此消彼長的關(guān)系,若收費(fèi)過多、過濫,必然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān),不可避免地影響到稅源的開發(fā)和建設(shè),侵蝕稅基影響稅收收入,從而影響財(cái)政收入,最終會(huì)導(dǎo)致收費(fèi)不能抵消稅收損失的狀況。因此,有必

2、要將一部分費(fèi)改為稅。從目前我國的收費(fèi)來看,大體上包括事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營性收費(fèi)、行政性收費(fèi)。從費(fèi)的特點(diǎn)來看,它和稅具有相似的特征,存在著某些共性。這就為費(fèi)改稅在理論上提供了可能性。二者的共性主要體現(xiàn)如下:(一)二者的主體都是國家和政府受權(quán)的職能部門和機(jī)構(gòu)。(二)收取的依據(jù)都是國家法律、法規(guī)和制度,收取的手段都是國家賦予的權(quán)力,具有不同程度的強(qiáng)制性。(三)從收費(fèi)來源看,屬于社會(huì)再生產(chǎn)的分配范疇;從其征收對(duì)象上看,都是單位及個(gè)人。(四)從作用來看,稅和費(fèi)都是為滿足社會(huì)公共需要,實(shí)現(xiàn)國家、社會(huì)管理職能。(五)從實(shí)質(zhì)上看,無論是收稅還是收費(fèi),都直接或間接屬于財(cái)政性收入。相比之下,

3、費(fèi)的固定性相對(duì)稅要差一些,不如稅規(guī)范,另外,費(fèi)在某種程度上來講,具有直接補(bǔ)償性,這是稅所不具有的。從其差異看,可以通過立法或建立法律、制度的辦法來規(guī)范,變費(fèi)為稅。費(fèi)要改為稅,就要相應(yīng)尋找稅基代替(稅制要素),主要是課稅對(duì)象,不外乎有三種:一種是商品或勞務(wù)的交易額,即銷售收入;一種是生產(chǎn)要素的交易額,即生產(chǎn)要素所有者的收入,通常為工資、地租、利潤;一種是財(cái)產(chǎn)占有或占用額,通常表現(xiàn)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值和租金。從我國現(xiàn)行稅制上看,對(duì)此三種稅基都是全部征稅的費(fèi)改稅,才必然在此基礎(chǔ)上確定的某種特殊稅收。在目前,費(fèi)改稅的來源不會(huì)離開上述三項(xiàng)稅基,二者都存在著共同的來源,這為費(fèi)改稅操作提

4、供了可靠性。我國費(fèi)改稅的領(lǐng)域相當(dāng)廣闊。我國現(xiàn)階段存在相當(dāng)數(shù)量的費(fèi)實(shí)質(zhì)上都是稅。費(fèi)改稅只不過要把費(fèi)的管理形式轉(zhuǎn)為稅的管理形式。例如教育費(fèi)附加,名稱上是費(fèi),其實(shí)質(zhì)也是一種稅。無論從征收主體,還是從征收來源上來看,都是稅中的一種特殊個(gè)體,它是以商品和勞務(wù)交易額作為間接稅基,而以流轉(zhuǎn)稅基額作為直接稅基的。在其他領(lǐng)域,如衛(wèi)生、治安、交通、社會(huì)福利方面的收費(fèi)。這些收費(fèi)從表現(xiàn)上看是費(fèi),但從其實(shí)質(zhì)上看,是交納者可支配收入中的一部分。它和稅具有相同的來源,因此改為稅的操作性也較強(qiáng)。稅費(fèi)可以并存,費(fèi)改稅能改變目前費(fèi)擠稅,納稅人負(fù)擔(dān)沉重,收費(fèi)過多過濫的現(xiàn)象。但不能完全以稅取代費(fèi)。費(fèi)作為收入

5、的一種形式,有其存在的合理性和必然性,例如公用事業(yè)。因此,如果公共部門提供的商品和私人消費(fèi)受益發(fā)生直接的聯(lián)系,同時(shí)又找不到合適的稅基,就可以以費(fèi)的形式來存在。其次稅的征收有其要素限制。費(fèi)相對(duì)自由靈活,可以作為稅的補(bǔ)充,共同起到收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。二費(fèi)改稅中,也存在著一些應(yīng)注意的問題:(一)費(fèi)改稅后權(quán)力和利益的分配問題。從我國費(fèi)的收取來看,數(shù)量巨大,費(fèi)種繁多,極大影響和破壞了國家的財(cái)政收入。因此,費(fèi)改稅勢在必行。但費(fèi)改稅后,也存在一個(gè)權(quán)力和利益的分配問題。一是費(fèi)往往由各地方政府為彌補(bǔ)開支而自行制定。費(fèi)改稅后,征稅權(quán)及稅的立法權(quán)如何確認(rèn)、費(fèi)改稅后的收入如何劃分?是作為中央

6、稅、地方稅,還是共享稅?二是分配比例問題。例如農(nóng)村三提五統(tǒng),開征農(nóng)村公益建設(shè)稅后,農(nóng)村建設(shè)資金來源如何處理?這就需要正確處理中央和地方關(guān)系。原收費(fèi)多用于地方建設(shè),如收歸中央,則勢必會(huì)增加地方負(fù)擔(dān),或者造成中央支出增大的趨勢。如共享稅,返還時(shí)如何處理,是否原為哪級(jí)收費(fèi)返還哪級(jí)?返還比例多少?分稅制后,以劃分事權(quán)為基礎(chǔ)劃分收入,如事權(quán)不變,收入如何處理?三是費(fèi)改稅后,原有的征收部門的處理。原有征收部門往往人員冗多,機(jī)構(gòu)重疊,費(fèi)改稅后,人員和機(jī)構(gòu)如何處理。四是原有征收部門的職能是否保留,如保留經(jīng)費(fèi)如何開支。針對(duì)立法權(quán)來說,從目前看,費(fèi)改稅工程巨大,阻力重重,沒有中央立法恐怕

7、難以展開。所以立法權(quán)應(yīng)暫歸中央。同時(shí),也可考慮賦予地方政府相應(yīng)的立法權(quán)。但立法應(yīng)在遵循中央統(tǒng)一政策和在憲法、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)。從收入分配看,費(fèi)改稅后收入應(yīng)作為地方稅和共享稅收入。原因是:1、費(fèi)的起源是在于國家財(cái)力不足而由地方及機(jī)構(gòu)征收的。2、費(fèi)改稅后中央支出必然會(huì)增大。對(duì)于費(fèi)改稅,其中一部分原因就是機(jī)構(gòu)冗多,人員過多,造成亂收費(fèi)。所以費(fèi)改稅后,必須精簡機(jī)構(gòu),裁減人員。這里要注意三個(gè)問題:一是要精簡迅速、力度要大;二是注意分流人員安置,不宜安排到行政或二級(jí)事業(yè)單位,因?yàn)槎?jí)單位雖屬事業(yè)編制,但實(shí)際上也等于吃皇糧,可能更方便吃“收費(fèi)”;三是原征收部門原