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《關(guān)于中國內(nèi)部審計準則制定的若干問題》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、(三)制定內(nèi)部審計準則要達到四個目標:①貫徹落實《審計法》及相關(guān)法律法規(guī),使內(nèi)部審計工作做到依法審計、適法而為。②規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為和執(zhí)業(yè)過程,保證內(nèi)部審計質(zhì)量,提高內(nèi)部審計效率。③明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的責任,發(fā)揮內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制、改善風險管理和完善公司治理方面的功能。④建立與國際內(nèi)部審計慣例相銜接、與民間審計和政府審計準則相協(xié)調(diào)的中國內(nèi)部審計準則,實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化?! ?nèi)部審計準則包括三個層次:基本準則、具體準則和實務(wù)指南?;緶蕜t是內(nèi)部審計準則的總綱,是制定具體準則和實務(wù)指南的依據(jù)。具體準則是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時
2、應(yīng)當遵循的具體規(guī)范。除基本準則、具體準則之外的具有可操作性的指導性意見統(tǒng)稱實務(wù)指南?! ≈袊鴥?nèi)部審計協(xié)會一向注重內(nèi)部審計準則的建設(shè),早在1990年,當時的中國內(nèi)部審計協(xié)會就起草了一份《中國內(nèi)部審計標準(草案)》(簡稱《標準草案》),并組織翻譯了內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)制定的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則(1993年版)》,這些工作對于我國內(nèi)部審計的法制化、制度化和規(guī)范化都有重要的意義?!稑藴什莅浮饭灿嬑逭?,分別是:第一章,內(nèi)部審計的組織機構(gòu);第二章,內(nèi)部審計人員;第三章,內(nèi)部審計作業(yè);第四章,內(nèi)部審計報告;第五章,內(nèi)部審計質(zhì)量控制。中國內(nèi)部審計協(xié)會在繼承已有成果的基礎(chǔ)上,制定了新
3、的中國內(nèi)部審計準則體系(簡稱《新準則》),與《標準草案》相比有以下幾方面的進步: 1.框架結(jié)構(gòu)上的進步。從框架結(jié)構(gòu)上看,《標準草案》的五個章節(jié)覆蓋了內(nèi)部審計的整個過程,并且在第二章內(nèi)部審計人員中對審計人員的道德品質(zhì)提出了要求,與內(nèi)部審計活動技術(shù)方面的要求結(jié)合在同一個標準中進行規(guī)范。而《新準則》則將內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范獨立出來,專門制定了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》,將對審計人員職業(yè)行為的要求與對內(nèi)部審計活動技術(shù)方面的要求區(qū)分開來,并且將準則分為基本準則和具體準則?;緶蕜t針對內(nèi)部審計過程中一些基本性、綱領(lǐng)性問題進行規(guī)范,這些問題屬于內(nèi)部審計活動中不易發(fā)生變化,具有
4、相對穩(wěn)定性的一些重要問題。對這些重要問題的規(guī)范,體現(xiàn)了基本準則在《新準則》中的基礎(chǔ)地位,以及對具體準則的指導作用。而具體準則根據(jù)基本準則的精神,針對內(nèi)部審計過程中各個環(huán)節(jié)的具體問題進行規(guī)范,可以根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種新問題,在必要的時候進行修訂或者增加。兩相比較,《新準則》框架結(jié)構(gòu)更為清晰、穩(wěn)定,更適應(yīng)我國蓬勃發(fā)展的市場經(jīng)濟的需要;《標準草案》的框架結(jié)構(gòu)較為單薄,且無法針對內(nèi)部審計發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題作出很好的應(yīng)對,結(jié)構(gòu)上不穩(wěn)定?! ?.內(nèi)容上的進步?!稑藴什莅浮饭卜治逭拢采w了內(nèi)部審計過程中的各個主要環(huán)節(jié),但是在對各個環(huán)節(jié)進行具體規(guī)范時,其內(nèi)容不夠完備,沒有
5、對各環(huán)節(jié)的重點作出必要的規(guī)定。如在《標準草案》的第一章,關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu),僅僅強調(diào)了獨立性,并沒有就內(nèi)部審計機構(gòu)管理中應(yīng)注意的其他重要問題作出規(guī)范;又如第三章,關(guān)于內(nèi)部審計作業(yè),僅就審計計劃、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價和審計證據(jù)作出原則性的規(guī)范。與此相比,《新準則》以具體準則的形式對內(nèi)部審計過程中的各個步驟、各種程序作了詳細的規(guī)范。第一批頒布的10個具體準則主要規(guī)范的是內(nèi)部審計活動的基本過程,以后還將陸續(xù)發(fā)布新的具體準則,對準則所覆蓋的內(nèi)容作進一步完善?! ?.內(nèi)部審計定義與核心概念的進步?!稑藴什莅浮穼?nèi)部審計定義為“部門、單位的審計機構(gòu)和人員對本單位的經(jīng)濟活動的真實性、合法性
6、、效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動”?!缎聹蕜t》將內(nèi)部審計定義為:“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。《標準草案》關(guān)于內(nèi)部審計的定義把內(nèi)部審計的對象限定為“單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”,它的主要任務(wù)是對單位經(jīng)濟活動進行“查錯防弊”。以1941年IIA的成立為標志,現(xiàn)代內(nèi)部審計歷經(jīng)幾十年的發(fā)展,已經(jīng)從最初的消極防弊,到積極興利,到目前的價值增值。而內(nèi)部審計的對象也并不僅僅限于組織的經(jīng)濟活動,還包括組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容?!缎聹蕜t》對內(nèi)部審計所下的定義,正是在科學認識內(nèi)部審
7、計的發(fā)展狀況、借鑒IIA對內(nèi)部審計的最新定義、結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展情況和內(nèi)部審計現(xiàn)狀的情況下作出的,對我國內(nèi)部審計的進一步發(fā)展具有更好的指導意義。 同時,《新準則》結(jié)合內(nèi)部審計理論研究的最新成果,始終圍繞著一些核心概念而展開,這一點是《標準草案》所沒有的?!缎聹蕜t》的基本準則和具體準則充分考慮了“風險評估”、“內(nèi)部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現(xiàn)代組織經(jīng)營管理中的核心概念。這些核心概念使準則既具有理論上的科學性,又具有實務(wù)上的先進性,使其成為前后邏輯一致的體系?! 。ㄋ模┰趦?nèi)部審計準則制定過程中,歸納起來,共有11個問題: