審計(jì)管理審計(jì)教案

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1、第一章概論一、大綱1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。1581年的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)是世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)：表1-1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)時(shí)間階段審計(jì)對(duì)象審計(jì)目的審計(jì)方法其他報(bào)表使用人1844年到20世紀(jì)初，形成時(shí)期英國詳細(xì)審計(jì)會(huì)計(jì)賬目查錯(cuò)防弊對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律

2、地位得到了法律確認(rèn)股東20世紀(jì)初到1933年，美國資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)賬目及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)股東、債權(quán)人1933年到二戰(zhàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，差錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的測(cè)試相關(guān)的內(nèi)控，廣泛采用抽樣審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行社會(huì)公眾二戰(zhàn)后抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代

3、理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢的等領(lǐng)域了，1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生。當(dāng)時(shí)英國的查爾斯?斯奈爾以“會(huì)計(jì)師”名義提出了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。3.發(fā)展啟示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀依據(jù)。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展

4、；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征——183這種特征一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。4.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)謝霖先生為我國的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其所創(chuàng)辦的中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”也獲批準(zhǔn)成立。1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審

5、計(jì)，這為恢復(fù)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象主要是三資企業(yè)。1986年7月3日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，同年10月1日起實(shí)施。1993年10月31日，八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

6、》，自1994年1月1日起實(shí)施。1996年10月4日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加人亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并于1997年4月亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第四十八次理事會(huì)上當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFA）全票通過，接納中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。按照國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)章程的規(guī)定，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同時(shí)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念1.審計(jì)的概念：審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反

7、映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審查并發(fā)表意見。2.審計(jì)的類別：審計(jì)按主體的不同可分為政府審計(jì)（也稱國家審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)）。審計(jì)按目的、內(nèi)容的不同可分為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。審計(jì)按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同，可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。3.審計(jì)的目的是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，是審計(jì)工作的指南。審計(jì)目的的確定，主要受審計(jì)對(duì)象的制約，同時(shí)也于審計(jì)的本質(zhì)屬性與職能及委托人的具體要求密切相關(guān)。審計(jì)的一般目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)

8、會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見通常包括以下三方面內(nèi)容：（1）合法性，即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見中的“合法性”要和審計(jì)報(bào)告的“合法性”分開，后者是指審計(jì)報(bào)告的合法性由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，即審計(jì)報(bào)告的編制是否符合《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。）（2）公允性，即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）一貫性，即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性