基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

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1、基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究摘要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)展開(kāi)經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)行為活動(dòng)中所血臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為活動(dòng)具有趨利性特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)潛在大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系中的重要構(gòu)成單元之一，是財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵工具，在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面有非常積極的作用與價(jià)值。本文即基于對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的分析，提出以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思路，并對(duì)內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行研究，望能夠引起同行人員的關(guān)注與重視。關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制防范措施隨著

2、企業(yè)納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)以及稅制規(guī)則持續(xù)完善，企業(yè)不斷增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及如何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的問(wèn)題逐漸引起相關(guān)人員的重視與關(guān)注。自國(guó)家稅務(wù)總局于2009年下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》以來(lái)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的重視度進(jìn)一步提升，同時(shí)也提示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所面臨的客觀問(wèn)題之一。從這一角度上來(lái)說(shuō)，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)FI常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，最大限度的控制并防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)相關(guān)工作人員亟待解決的課題Z-O一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析以高新技術(shù)企業(yè)為例，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展過(guò)程中，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要影

3、響因素包括以下幾個(gè)方面：第一是因企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為不規(guī)范所產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。即企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層缺乏對(duì)稅務(wù)政策的全面了解，企業(yè)難以負(fù)擔(dān)應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款，或按照企業(yè)慣例操作，潛在漏稅風(fēng)險(xiǎn)；第二是因企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)行為不規(guī)范所產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的相關(guān)財(cái)務(wù)行為潛在不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象。舉例來(lái)說(shuō)，部分企業(yè)可能耍求員工以個(gè)人報(bào)銷的方式找票沖抵崗位津貼、交通補(bǔ)貼等支出項(xiàng)目，進(jìn)而達(dá)到降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)的目的。不但如此，代扣代繳不夠規(guī)范與有序同樣會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加；第三是高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的歸屬問(wèn)題存在不合理之處。主要表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)人員將研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集至管理費(fèi)

4、用或其他費(fèi)用中，導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)費(fèi)在管理費(fèi)用屮的所占比例發(fā)生偏差。但企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)中構(gòu)架有關(guān)部門的審核必須以研發(fā)費(fèi)用所占比例為依據(jù)，對(duì)稅務(wù)減免份額進(jìn)行評(píng)定。因此，研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸屬處理的不合理性會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四是企業(yè)納稅籌劃方案或籌劃執(zhí)行不合理進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。以高新技術(shù)企業(yè)為例，企業(yè)負(fù)責(zé)人大多高度關(guān)注如何以納稅籌劃為工具謀求節(jié)稅利益的問(wèn)題。特別是結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景來(lái)看，納稅籌劃工作開(kāi)展中存在無(wú)視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，除了會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃自身不合理以外，還會(huì)反而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的增加與影響范圍的擴(kuò)大。二、基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防

5、范思路內(nèi)部控制作為企業(yè)針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)展開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督與管理的重要單元之一，在財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮著重要的意義與價(jià)值，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具之一。從內(nèi)部控制角度入手，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中可采取的措施包括以下幾個(gè)方面:第一，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善，通過(guò)健全內(nèi)控工作體系的方式指導(dǎo)內(nèi)控活動(dòng)的有序開(kāi)展。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是界定企業(yè)內(nèi)控空間的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設(shè)、企業(yè)治理這幾個(gè)方面。從防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角出發(fā)，內(nèi)部控制體系建設(shè)屮必須通過(guò)董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃以及經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃中詳細(xì)例舉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)，在稅務(wù)顧問(wèn)與

6、稅務(wù)部門的密切配合下，以現(xiàn)行《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，共同確認(rèn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理行為活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理方案等內(nèi)容。并口，企業(yè)日常經(jīng)管活動(dòng)屮的涉稅事項(xiàng)還必須依托于健全的內(nèi)控框架為依據(jù)執(zhí)行。其屮，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機(jī)構(gòu)部門下增設(shè)專門的稅務(wù)管理工作崗位（條件允許時(shí)應(yīng)增設(shè)稅務(wù)工作部門），或也可通過(guò)外包納稅事項(xiàng)的方式對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行完善，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)口身業(yè)務(wù)以及管理架構(gòu)相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)管理

7、具體流程以及控制方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。第二，加強(qiáng)信息溝通，鞏固企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)施不單單涉及到價(jià)值流轉(zhuǎn)的問(wèn)題，信息流轉(zhuǎn)同樣非常中澳。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部相當(dāng)關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)屬性信息之一，企業(yè)必須在信息流轉(zhuǎn)的過(guò)程屮將信息轉(zhuǎn)換為價(jià)值。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的層面上來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理必須綜合考慮稅務(wù)信息受經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)影響而產(chǎn)牛的流動(dòng)以及流動(dòng)方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)防范。在此過(guò)程中，加強(qiáng)信息溝通的途徑有以下幾個(gè)方面：第一，完善企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)有專人負(fù)責(zé)對(duì)稅收相關(guān)法規(guī)政策信息進(jìn)

8、行動(dòng)態(tài)收集并及時(shí)更新，使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行與現(xiàn)行稅法中的有關(guān)要求相符合；第二，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)部門與企業(yè)之