審計(jì)利益聯(lián)盟及其防范對(duì)策探究

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1、審計(jì)利益聯(lián)盟及其防范對(duì)策探究【摘要】文章分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師同被審計(jì)公司管理當(dāng)局可能形成利益聯(lián)盟的動(dòng)因和根源,結(jié)合現(xiàn)有研究成果,采取邏輯推理、演繹推理的方法,論證了這種利益聯(lián)盟的存在與發(fā)展及其對(duì)我國資本市場(chǎng)安全運(yùn)營的危害,并從我國實(shí)際情況出發(fā),提出了限制或解除這種利益聯(lián)盟的相關(guān)對(duì)策?!娟P(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)獨(dú)立性;利益聯(lián)盟;防范與治理一、問題的提出在這些研究審計(jì)獨(dú)立性的成果中,監(jiān)管機(jī)構(gòu)、著名學(xué)者和其他研究人員都堅(jiān)信獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)生存與發(fā)展的基石和根本,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。并對(duì)實(shí)質(zhì)性獨(dú)立和形式上獨(dú)立給

2、予異乎尋常的關(guān)注,尋找可能影響審計(jì)獨(dú)立性的因素,并提出建議措施予以保護(hù)。然而,國內(nèi)外審計(jì)失敗的眾多案例告訴我們,大多數(shù)的審計(jì)失敗恰恰是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄審計(jì)獨(dú)立性等審計(jì)原則而導(dǎo)致的。經(jīng)濟(jì)利益是誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄審計(jì)原則的主要?jiǎng)右?,也是?dǎo)致審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。以往的分析和研究中,僅僅注意到了顯性和直接經(jīng)濟(jì)利益的影響(包括其他研究者所涉及的直接經(jīng)濟(jì)利益、間接經(jīng)濟(jì)利益和類似經(jīng)濟(jì)利益的情形的所有表現(xiàn)),沒有看到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,忽視了這種隱性的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系誘發(fā)的管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間利益聯(lián)盟的客觀存在

3、。而這種隱性的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)盟,才是導(dǎo)致我國乃至世界范圍的審計(jì)獨(dú)立性不能夠令人滿意的根本原因。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐證明,很少有重大的上市公司舞弊、作假案件是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)揭示出來的。這一方面是由于現(xiàn)代審計(jì)的主要目標(biāo)不再是查錯(cuò)糾弊,而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可信程度作出評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)問題,一般會(huì)通過與被審計(jì)單位管理當(dāng)局協(xié)商,建議管理當(dāng)局進(jìn)行調(diào)整。另一方面,也是由于客觀上形成的公司管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間利益聯(lián)盟的形成有著密切關(guān)系。二、利益聯(lián)盟及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響所謂利益聯(lián)盟,就是在特定社

4、會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,利益相關(guān)者為實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益而形成的既相互支持和妥協(xié)、又相互獨(dú)立的利益共同體。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中,客觀存在著公司管理當(dāng)局同會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成的利益聯(lián)盟。正是這種利益聯(lián)盟的存在,嚴(yán)重影響著審計(jì)獨(dú)立性,進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)過程的客觀性和公正性,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不可靠。審計(jì)獨(dú)立性被大多數(shù)學(xué)者和社會(huì)公眾認(rèn)為是保證審計(jì)過程客觀、公正和審計(jì)結(jié)果可靠的關(guān)鍵因素,甚至認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)靈魂或根本。然而,令眾多期待者感到失望的是,多方證據(jù)表明,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性難以令人滿意。究其原因,除了很多學(xué)者已

5、經(jīng)討論的影響因素外,筆者認(rèn)為,審計(jì)制度安排與客觀環(huán)境促成公司管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的利益聯(lián)盟,是重要影響因素之一。但在現(xiàn)行公司治理機(jī)制和審計(jì)制度框架下,由于經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的客觀存在,使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不存在影響實(shí)質(zhì)性獨(dú)立的相關(guān)情形,卻有可能將公司管理當(dāng)局、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者推到公司其他利益關(guān)系人的另一面,促使他們之間形成相對(duì)穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)盟。由于這種利益聯(lián)盟的形成,就有可能誘使會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注自身利益,屈從公司管理當(dāng)局意愿,放棄審計(jì)獨(dú)立性,發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見。三、利益聯(lián)盟成因在外界看來,

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人,公司管理當(dāng)局則是被審計(jì)人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘于投資人(資產(chǎn)所有權(quán)人),代為執(zhí)行對(duì)資產(chǎn)受托責(zé)任人(公司管理當(dāng)局)受托經(jīng)營責(zé)任的履責(zé)報(bào)告的可信性進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證,就審計(jì)關(guān)系的內(nèi)在環(huán)境而言,兩者是相互獨(dú)立、甚或是對(duì)立的關(guān)系。為什么會(huì)形成這樣的利益聯(lián)盟呢?筆者認(rèn)為,主要有以下幾個(gè)方面的促動(dòng)和影響。(一)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷依據(jù)委托一代理理論,是由資產(chǎn)所有人或投資人將其擁有或控制的資產(chǎn)委托給公司管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營管理,公司管理當(dāng)局按照公司章程和管理制度的規(guī)定,以多種形式向財(cái)產(chǎn)委托人定

7、期或不定期地報(bào)告公司管理、運(yùn)營、財(cái)務(wù)狀態(tài)等受托責(zé)任完成情況;財(cái)產(chǎn)委托人為了證實(shí)財(cái)產(chǎn)受托人提交的履行受托責(zé)任報(bào)告和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理的實(shí)際狀況,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審驗(yàn)管理當(dāng)局提交的報(bào)告,借以監(jiān)督、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理業(yè)績。從這一委托一受托責(zé)任關(guān)系來看,本應(yīng)該是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師同審計(jì)委托人(財(cái)產(chǎn)所有、控制人)關(guān)系更加密切,并且,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作只有得到委托人(投資者、需求者)的認(rèn)可,才能獲得生存與發(fā)展的機(jī)會(huì)。然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的歷史和眾多審計(jì)失敗的案例卻提醒我們:注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)放棄審計(jì)原則,或者沒有遵守客觀公正的審計(jì)

8、原則、沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,導(dǎo)致審計(jì)失??;或者同公司管理當(dāng)局合謀,共同作假,欺騙投資人或其他利益關(guān)系者。公司治理制度安排的缺陷,主要表現(xiàn)為委托人(財(cái)產(chǎn)所有人)審計(jì)委托人權(quán)力缺失或易位,由公司管理當(dāng)局代理審計(jì)委托權(quán),事實(shí)上形成了公司資產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)、受托責(zé)任報(bào)告的審計(jì)委托權(quán)實(shí)質(zhì)上由公司管理當(dāng)局獨(dú)攬,使得公

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