工作底稿講解.doc

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1、工作底稿講解20070804第一章總則本章主要對工作底稿準(zhǔn)則的制定目的、制定依據(jù)、工作底稿的定義和適用范圍做出了規(guī)定。第一條為規(guī)范工作底稿的編制、管理，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。本條是《工作底稿準(zhǔn)則》制定的目的和制定的依據(jù)。制定的目的分兩方面，一是規(guī)范工作底稿的編制、管理，二是維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益。工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結(jié)論的工作記錄及相關(guān)和獲取的資料。評估

2、人員按照《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-工作底稿》的規(guī)定，做好評估工作底稿的編制、管理，有利于確保評估工作質(zhì)量，提高評估工作效率，保證評估過程客觀公正，有利于維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，它是評價、考核注冊資產(chǎn)評估師專業(yè)能力和工作業(yè)績的依據(jù)，也是控制評估質(zhì)量和監(jiān)控評估工作的手段，并成為判斷評估機構(gòu)及評估人員責(zé)任的有效證據(jù)。規(guī)范工作底稿將對評估機構(gòu)和評估行業(yè)起到引領(lǐng)作用。我國的資產(chǎn)評估工作底稿隨著資產(chǎn)評估的發(fā)展而發(fā)展。1988年3月，大連會計師事務(wù)所對大連煉鐵廠在與香港企榮貿(mào)

3、易有限公司的合資項目中作為投資的建筑和機電設(shè)備進行了評估，開創(chuàng)了我國的資產(chǎn)評估的先河。1991年11月16日，《國有資產(chǎn)評估管理辦法》以國務(wù)院91號總理令的形式發(fā)布。從而使我國的資產(chǎn)評估走上法制的軌道。為適應(yīng)評估的需要，各評估機構(gòu)根據(jù)評估工作的實際需求，設(shè)制了工作底稿。311995年前后，北京、上海等地評協(xié)組織一些評估機構(gòu)編制了評估工作底稿格式，旨在規(guī)范評估機構(gòu)使用的工作底稿，統(tǒng)一工作底稿格式。1998年6月，上海市資產(chǎn)評估協(xié)會編寫出版了《資產(chǎn)評估操作規(guī)范實施細則》，推出了各類資產(chǎn)負債清查工作底稿，從成

4、本法角度規(guī)范資產(chǎn)評估的工作底稿。1999年6月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會為了規(guī)范資產(chǎn)評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為，促進資產(chǎn)評估事業(yè)的健康發(fā)展，結(jié)合資產(chǎn)評估行業(yè)的特點及管理要求，制定了《資產(chǎn)評估工作底稿指南》。2001年4月，中國注冊資產(chǎn)評估師后續(xù)教育教材編審委員會編寫出版了《資產(chǎn)評估工作底稿》，推出了評估項目管理類和操作類的工作底稿。亦從成本法角度規(guī)范了資產(chǎn)評估的工作底稿。這些工作底稿的制定和推出，在評估工作中發(fā)揮了積極作用。2004年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會組織了全國評估行業(yè)大檢查，暴露出關(guān)于工作底稿的一些問

5、題，在檢查中發(fā)現(xiàn)有些評估機構(gòu)、評估人員對工作底稿重要性認識不足、工作底稿內(nèi)容不完整等現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在工作底稿的內(nèi)容難以證明已履行的程序、編制的工作底稿所涉及的評估范圍不完整、記錄不全面，工作底稿未經(jīng)必要的復(fù)核，三級復(fù)核流于形式，工作底稿的內(nèi)容與報告的內(nèi)容不一致等問題，工作底稿無法作為支持評估結(jié)論的依據(jù)。2005年1月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)部會同北京市注冊會計師協(xié)會監(jiān)管部在北注協(xié)召開規(guī)范評估工作底稿座談會。與會代表普遍認為：兩個基本準(zhǔn)則的出臺，為行業(yè)確立了標(biāo)準(zhǔn)，同時也是對行業(yè)進行的合理保護，應(yīng)當(dāng)加快相關(guān)配

6、套準(zhǔn)則的制定，認為工作底稿是評估工作的基礎(chǔ)，對工作底稿進行規(guī)范是必要的，應(yīng)盡快推出《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則──工作底稿》，推出工作底稿的參考格式。在國外，工作底稿也備受關(guān)注，如美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）將編制工作底稿和檔案管理作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容并就此作出專門規(guī)定，又如對評估師在工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容和工作底稿的保存期限等也做出了較為細致的規(guī)定。由此可見，規(guī)范編制工作底稿的編制、管理是評估工作的一個不可或缺的工作步驟。工作底稿準(zhǔn)則是在評估基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭之下的一個具體準(zhǔn)則，它是評估準(zhǔn)則體系的一個重

7、要組成部分，其出臺目的不僅在于規(guī)范工作底稿的編制和管理，還將對完善評估準(zhǔn)則體系，提高評估工作質(zhì)量，推動評估事業(yè)的健康發(fā)展將起到重要的作用。31根據(jù)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系規(guī)劃，工作底稿準(zhǔn)則處于準(zhǔn)則體系的第二層次，即具體準(zhǔn)則的范疇，是具體準(zhǔn)則中的程序性準(zhǔn)則。其架構(gòu)如圖所示：評估準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）工作底稿準(zhǔn)則工作底稿準(zhǔn)則講解成本法工作底稿市場法工作底稿收益法工作底稿管理類工作底稿操作類工作底稿工作底稿推薦格式工作底稿推薦格式說明制定的依據(jù)是根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，基本準(zhǔn)則第十八條，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估

8、業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)形成能夠支持評估結(jié)論的工作底稿。在許多資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則、文件中也對工作底稿提出了相關(guān)要求。如評估程序準(zhǔn)則第十一條，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)記錄評估程序履行情況，形成工作底稿；珠寶首飾評估指導(dǎo)意見第二十六條，珠寶首飾評估人員執(zhí)行珠寶首飾評估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定形成工作底稿；《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第一百二十七條，資產(chǎn)評估工作底稿是從評估機構(gòu)接受評估業(yè)務(wù)委托開始至完成全部評估工作為止的全過程中，評估人員所取得或編制的反映資產(chǎn)評估項目