現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向計的企業(yè)審計管理精選

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1、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞贺攧?wù)數(shù)據(jù)合理預(yù)期申草（2005）[內(nèi)容摘要]現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴辉偻Ａ粼趯W(xué)術(shù)探討上，美國與國際審計準(zhǔn)則相繼修訂了審計風(fēng)險準(zhǔn)則，進(jìn)一步體現(xiàn)了現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向的精神，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦匦那耙?了解客戶及風(fēng)險評估成為審計重點(diǎn)，如何深入了解客戶是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬱`魂所在，我們在本文探討了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)，提出了研究基礎(chǔ)風(fēng)險審計模式，在研究階段實(shí)現(xiàn)企業(yè)分析和風(fēng)險評估功能，最大程度深入了解客戶，以充分識別和評估會計報表重大錯報風(fēng)險。[關(guān)健詞]風(fēng)險審計，了解客戶，風(fēng)險評估，合理預(yù)期近日，中注協(xié)發(fā)布了審計風(fēng)險準(zhǔn)則的

2、征求意見稿，包括《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第1號——會計報表審計的目標(biāo)和一般原則（征求意見稿）》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第29號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險（征求意見稿）》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第30號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序（征求意見稿）》，修訂了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)（修訂）（征求意見稿）》，該準(zhǔn)則一旦正式生效，將引導(dǎo)中國注冊會計師審計實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，對注冊會計師審計理念、審計程序及審計責(zé)任產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。我們在本文探討了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)，提出了研究基礎(chǔ)風(fēng)

3、險審計模式，在研究階段實(shí)現(xiàn)企業(yè)分析和風(fēng)險評估功能，最大程度深入了解客戶，以充分識別和評估會計報表重大錯報風(fēng)險。一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匦那耙片F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。國外一些審計師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行了改進(jìn)。改進(jìn)后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂幸韵绿卣鳎阂皇亲⒅貙Ρ粚徲媶挝簧婺芰徒?jīng)營計劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險；二是注重運(yùn)用分析性程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；三

4、是在評價內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預(yù)期值的帳戶余額進(jìn)行測試，注重對例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計；四是擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。注冊會計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，職業(yè)界對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ倪M(jìn)過程中，創(chuàng)造出一種新的方法，稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法（risk–basedstrategic–systemsauditapproach，簡稱SSA）。SSA審計流程戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略風(fēng)險控制風(fēng)險評估業(yè)績計量流程分析流程風(fēng)險控制風(fēng)險評估業(yè)績計量剩余風(fēng)險對審計的影響控

5、制測試與實(shí)質(zhì)性測試與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋瑑烧咴趯徲嬂砟钆c審計方法上有本質(zhì)不同。我們概括了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖淮筇卣鳎?、重心前移，從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估中心，審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試），這一點(diǎn)在SSA中得到體現(xiàn)，SSA重點(diǎn)是風(fēng)險評估，傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?、風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藶?/p>

6、將風(fēng)險分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，對固有風(fēng)險評估存在嚴(yán)重缺陷，因?yàn)槟鞘腔谝环N假設(shè)，而這種假設(shè)（沒有內(nèi)控）是不存在的，由此導(dǎo)致固有風(fēng)險評估不到位，從而使風(fēng)險評估以控制風(fēng)險評估為中心，實(shí)務(wù)中將審計程序分為三大類：了解內(nèi)控、測試內(nèi)控和實(shí)質(zhì)性測試，前兩種程序都是用來評估控制風(fēng)險，造成風(fēng)險評估以控制風(fēng)險為中心，實(shí)際上理論上也導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向主要是控制風(fēng)險導(dǎo)向，而審計師最大的敵人是管理層舞弊，如銀廣夏、藍(lán)田股份和東方電子，管理層舞弊特點(diǎn)是繞過或逾越內(nèi)控，所以導(dǎo)致控制風(fēng)險很低而實(shí)際上審計風(fēng)險很高的問題?，F(xiàn)在，我們認(rèn)識到，控制風(fēng)險的高低主要與

7、重大錯報的錯誤和員工舞弊有關(guān)（實(shí)際上員工如果共謀也會使內(nèi)控表面上有效實(shí)際上無效），而管理層舞弊主要與重大錯報的管理層舞弊有關(guān)，審計師重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊（欺詐性財務(wù)報告），評估重點(diǎn)是固有風(fēng)險，但固有風(fēng)險的不可直接評估，所以直接評估聯(lián)合風(fēng)險（包括固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險）3、風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估：傳統(tǒng)風(fēng)險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，現(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，之所以從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，有幾個方面考慮，一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮，經(jīng)營失敗往往帶來審計失??；

8、二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，經(jīng)營風(fēng)險超高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因?yàn)樨攧?wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很有可能失真；四是會計政策、會計估計合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估，濫用會計政策、會計估