我國(guó)上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)分析【開(kāi)題報(bào)告】

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1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開(kāi)題報(bào)告題　　目：　我國(guó)上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)分析專業(yè)：　　會(huì)計(jì)學(xué)　　　　一、選題的背景、意義（一）背景盈余(Earnings)是從西方會(huì)計(jì)理論中引進(jìn)的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。對(duì)于這一概念。經(jīng)濟(jì)學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)存在不同的理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的盈余概念一般稱為經(jīng)濟(jì)收益概念，和會(huì)計(jì)收益的差別主要是緣于其計(jì)量原則和計(jì)量屬性的不同。會(huì)計(jì)學(xué)上的盈余概念稱為會(huì)計(jì)收益。即現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的凈收益，又稱為凈利潤(rùn)或者盈利，通常是指來(lái)自期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額，會(huì)計(jì)盈余是關(guān)于企業(yè)價(jià)值信息的重要來(lái)源。盈余管理是從早期尋機(jī)性會(huì)計(jì)演變而來(lái)，是源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的股

2、份公司組織形式的發(fā)展。它最初表現(xiàn)為利潤(rùn)平滑(IncomeSmoothing)，后來(lái)則是秘密準(zhǔn)備(SecretReserves)。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)的完善。在西方國(guó)家逐步形成了盈余管理(EarningsManagement)理論和實(shí)務(wù)。在現(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公司管理層通過(guò)盈余管理調(diào)整公司財(cái)務(wù)報(bào)表是合乎準(zhǔn)則的。但從2001年以來(lái)，安然公司(Enron)、世通公司(WorldCom)等美國(guó)著名大公司接連爆出財(cái)務(wù)丑聞，使得人們開(kāi)始關(guān)注公司盈余管理所帶來(lái)的諸多問(wèn)題。（二）意義由于上市公司的大股東和其他投資者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，大股東掌握了公司真實(shí)盈

3、余、未來(lái)現(xiàn)金流、成長(zhǎng)能力以及運(yùn)營(yíng)效率等方面的信息，而投資者只能根據(jù)公開(kāi)披露信息來(lái)對(duì)公司的發(fā)展?jié)摿陀芰M(jìn)行判斷。因此，許多學(xué)者認(rèn)為盈余管理是違背財(cái)務(wù)報(bào)表公正、中立原則的，是可能損害股東利益的。我國(guó)盈余管理研究起步較晚。國(guó)內(nèi)很多學(xué)者也從不同角度對(duì)盈余管理給出過(guò)定義。比較有代表性的有孫錚、王躍堂。他們認(rèn)為盈余管理是“企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為”。劉峰認(rèn)為盈余管理是“7在符合相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的大前提下．對(duì)現(xiàn)行制度所存在的漏洞最大限度地利用。彭數(shù)學(xué)將盈余管理劃分為效率性盈余管理和非效率性盈余管理，并認(rèn)為效率性盈余管理會(huì)促使資源

4、的有效配置，使各利益主體的財(cái)富同向增加；而非效率性盈余管理不會(huì)促進(jìn)資源的有效配置，對(duì)各利益主體的利益不會(huì)產(chǎn)生影響。它是企業(yè)管理者出于機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，為牟取私利的一種盈余管理行為，它會(huì)使其他利益相關(guān)者的利益受損。非效率性盈余管理包括機(jī)會(huì)主義盈余管理和利潤(rùn)操縱。本報(bào)告從我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)狀況入手，以研究我國(guó)上市公司盈余管理為目標(biāo)，從各類盈余管理動(dòng)機(jī)分析來(lái)深入了解我國(guó)大多數(shù)公司的盈余管理狀況及內(nèi)在原因，從而提出有效的應(yīng)對(duì)措施，確保上市公司各利益相關(guān)者不受損害。二、相關(guān)研究的最新成果及動(dòng)態(tài)（一）盈余管理的定義關(guān)于盈余管理的定義，本文獻(xiàn)從國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行分

5、析。《Management.AccountingHorizons》（Schipper，1989）認(rèn)為，盈余管理是為了某些私人利益，在向外部披露財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，有目的地進(jìn)行干預(yù)。Healy和Wahlen認(rèn)為盈余管理是經(jīng)理人員通過(guò)構(gòu)造交易及運(yùn)用會(huì)計(jì)中的主觀判斷事項(xiàng)并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行修飾，從而誤導(dǎo)一些相關(guān)利益者對(duì)公司業(yè)績(jī)的判斷，或者影響那些有賴于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合同的執(zhí)行結(jié)果。所以，從上面的觀點(diǎn)我們可以理解為在國(guó)外人眼中的盈余管理是一種公司內(nèi)部的私密行為，是一種損害公司相關(guān)人利益而使某些私人得到利益的一種手段?！队芾硌芯俊罚ㄎ好骱?、譚勁松、林舒，2008）認(rèn)

6、為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解或影響那些基于計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)做出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。盈余管理有五個(gè)基本特征。（1）盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反映和分布。（2）盈余管理必然會(huì)同時(shí)涉及到經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用問(wèn)題。（3）盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。（4）盈余管理的客體主要是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)分法和會(huì)計(jì)估計(jì)。（5）盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所以，國(guó)內(nèi)主要研究的盈余管理可以理解為是公司主體在不違背法

7、律、制度及準(zhǔn)則的前提下出于某種動(dòng)機(jī)對(duì)公司的盈余進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的一種手段。且不論其動(dòng)機(jī)是好是壞，至少在一定程度上盈余管理是站在合法的角度上的。7（二）盈余管理的動(dòng)機(jī)《盈余管理動(dòng)因的契約理論分析》（劉蔚，英艷華，2009）、《上市公司盈余管理制度分析》（張畚明2007）以及《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司盈余管理探析》（張萍2008）認(rèn)為盈余管理的動(dòng)因有（1）報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)。瓦茨和齊默爾曼(WattsandZimmeman，1999)認(rèn)為，企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的不可觀察性和業(yè)績(jī)分解的困難使得企業(yè)實(shí)施以會(huì)計(jì)盈利為基礎(chǔ)的報(bào)酬計(jì)劃。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)是持續(xù)的，而管理人員的任期是有限的，因而

8、管理人員有可能把報(bào)告盈利由未來(lái)期間提前至本期確認(rèn)；（2）股權(quán)契約動(dòng)機(jī)。一般清況下，企業(yè)能否找到與企業(yè)簽訂股權(quán)契約的締約人，