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《coso企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)框架》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、實用文案一、導(dǎo)言 中航油巨虧事件,對國內(nèi)外相關(guān)各方都產(chǎn)生了重大沖擊和深遠(yuǎn)影響。由于中航油的國企背景,該事件對我國的國家信用以及我國企業(yè)海外上市前景都產(chǎn)生了負(fù)面作用。與中航油事件幾乎同期發(fā)生在國內(nèi)的伊利股份高管被拘風(fēng)波、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長被捕等事件,也給我們提出了一個相同的問題:我們的企業(yè)到底出了什么問題?就在此時,國際著名的反虛假財務(wù)報告委員會(即Treaday委員會)于2004年年底,針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象,廢除了沿用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報告,頒布了一個概念全新的C
2、OSO報告:即《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》(EnterpriseRiskManagement,簡稱ERM)。此報告雖然保留了部分傳統(tǒng)內(nèi)部控制的某些概念,但不論在框架上、還是在要素方面,均有相當(dāng)大的突破?！ ≡谌绱速澴u(yù)之下的新內(nèi)部控制框架,它出臺的背景與動機(jī)又是什么?其具體內(nèi)容究竟是什么?它能為我國企業(yè)內(nèi)部控制的改善帶來什么意義?這是我們需要分析的內(nèi)容?！ 《?、COSO委員會新報告《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》解讀標(biāo)準(zhǔn)文檔實用文案 內(nèi)部控制理論是隨著企業(yè)內(nèi)控實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的,大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)
3、部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段(儲稀梁,2004)。由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計學(xué)會(AAA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)和管理會計師協(xié)會(IMA)五大學(xué)會共同組成的Treadway委員會,于1992年發(fā)表,并于1994年修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》報告,標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實踐進(jìn)入了整體框架的新階段,并被世界上許多企業(yè)所采用。盡管如此,理論界和實務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合(朱榮恩,賀欣,2003)。2
4、004年10月份發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理(EnterpriseRiskManagement,ERM)框架就是在1992年報告的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》(Sarbanes—OxleyAct)的相關(guān)要求擴(kuò)展研究得到的。與傳統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容相比,新框架有了較多的變化。這些變化主要包括如下幾個方面: (一)企業(yè)風(fēng)險管理對內(nèi)部控制內(nèi)涵的發(fā)展 1992年COSO報告對內(nèi)部控制的定義是:“內(nèi)部控制是一個受到董事會、經(jīng)理層和其他人員影響的過程,該過程的設(shè)計是為了提供實現(xiàn)以下三類目標(biāo)的合理保證:經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、法律
5、法規(guī)的遵循性?！眱?nèi)部控制的定義明確了四個要點:(1)是一個過程;(2)受人為影響;(3)為了達(dá)到三個目標(biāo);(4)合理保證?！ ∵@個定義盡管非常寬,但從某種角度來說,又比較模糊,存在某些片面性。故原COSO報告1992年出版后不久,就有聲音批評該報告缺乏保障資產(chǎn)的概念。例如美國審計總署(GAO)認(rèn)為,這個文件對于內(nèi)部控制的重要性的強(qiáng)調(diào)還不夠,它喪失了提高內(nèi)部控制監(jiān)督和評估的機(jī)會。美國前總審計長查爾斯.鮑雪(CharlesBowsher)曾經(jīng)說:“對有效控制的最大需求可能是在信貸組合領(lǐng)域?！瓨?biāo)準(zhǔn)文檔實用文案一份沒有絲毫談及信
6、貸組合的有關(guān)內(nèi)部控制的財務(wù)報告是沒有任何用處的?！?CraigJamesL,1993)但當(dāng)時的COSO主席羅伯特.L.梅(RobertL.May)則認(rèn)為,保障資產(chǎn)的考慮更適合作為一種經(jīng)營控制(StevenJRoot,2004)。由于美國審計總署的影響巨大(例如可能使銀行等認(rèn)為COSO報告與其無關(guān)),如果COSO報告不根據(jù)其要求進(jìn)行修改的話,從一開始就可能面臨被拋棄的命運(yùn)。最后妥協(xié)的結(jié)果是,在1994年修訂后的報告上,提出了“保障資產(chǎn)的內(nèi)部控制”的概念,即“預(yù)防未經(jīng)授權(quán)的獲得、使用或處理資產(chǎn),…”?？梢?這一概念是非常勉強(qiáng)地
7、運(yùn)用在內(nèi)部控制框架中。而新的ERM框架非常明確了對保護(hù)資產(chǎn)概念的運(yùn)用?！ ⌒聢蟾嬲J(rèn)為“保護(hù)資產(chǎn)”或者“保護(hù)資源”是一個廣義的概念,資產(chǎn)或資源的損失可能由于偷盜、浪費、無效率或錯誤的商業(yè)決策等。因此,廣義的“保護(hù)資產(chǎn)”目標(biāo)范圍集中為特定的報告目標(biāo),使得保護(hù)資產(chǎn)適用于所有未經(jīng)授權(quán)的獲得、使用、處置資產(chǎn)?！ ∮秩?內(nèi)部控制與管理活動有什么區(qū)別?在原報告中并不清晰。有些對錯誤糾正的管理行為,并不包括在原有COSO報告的內(nèi)部控制活動之中。而新的ERM框架已經(jīng)將糾正錯誤的管理行為明確地列為控制活動之一。標(biāo)準(zhǔn)文檔實用文案 ERM框架對
8、內(nèi)部控制的定義明確了以下內(nèi)容:(1)是一個過程;(2)被人影響;(3)應(yīng)用于戰(zhàn)略制定;(4)貫穿整個企業(yè)的所有層級和單位;(5)旨在識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險;(6)合理保證;(7)為了實現(xiàn)各類目標(biāo)。對比原來的定義,ERM概念要細(xì)化的多。由于新CO.SO報告提出了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容
