COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架.doc

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1、一、導(dǎo)言　　中航油巨虧事件,對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)各方都產(chǎn)生了重大沖擊和深遠(yuǎn)影響。由于中航油的國(guó)企背景,該事件對(duì)我國(guó)的國(guó)家信用以及我國(guó)企業(yè)海外上市前景都產(chǎn)生了負(fù)面作用。與中航油事件幾乎同期發(fā)生在國(guó)內(nèi)的伊利股份高管被拘風(fēng)波、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長(zhǎng)被捕等事件,也給我們提出了一個(gè)相同的問(wèn)題:我們的企業(yè)到底出了什么問(wèn)題?就在此時(shí),國(guó)際著名的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(即Treaday委員會(huì))于2004年年底,針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象,廢除了沿用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告,頒

2、布了一個(gè)概念全新的COSO報(bào)告:即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》(EnterpriseRiskManagement,簡(jiǎn)稱ERM)。此報(bào)告雖然保留了部分傳統(tǒng)內(nèi)部控制的某些概念,但不論在框架上、還是在要素方面,均有相當(dāng)大的突破?！　≡谌绱速澴u(yù)之下的新內(nèi)部控制框架,它出臺(tái)的背景與動(dòng)機(jī)又是什么?其具體內(nèi)容究竟是什么?它能為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改善帶來(lái)什么意義?這是我們需要分析的內(nèi)容?！　《?、COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》解讀一、導(dǎo)言　　中航油巨虧事件,對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)各方都產(chǎn)生了重大沖擊和深遠(yuǎn)

3、影響。由于中航油的國(guó)企背景,該事件對(duì)我國(guó)的國(guó)家信用以及我國(guó)企業(yè)海外上市前景都產(chǎn)生了負(fù)面作用。與中航油事件幾乎同期發(fā)生在國(guó)內(nèi)的伊利股份高管被拘風(fēng)波、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長(zhǎng)被捕等事件,也給我們提出了一個(gè)相同的問(wèn)題:我們的企業(yè)到底出了什么問(wèn)題?就在此時(shí),國(guó)際著名的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(即Treaday委員會(huì))于2004年年底,針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象,廢除了沿用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告,頒布了一個(gè)概念全新的COSO報(bào)告:即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》(E

4、nterpriseRiskManagement,簡(jiǎn)稱ERM)。此報(bào)告雖然保留了部分傳統(tǒng)內(nèi)部控制的某些概念,但不論在框架上、還是在要素方面,均有相當(dāng)大的突破?！　≡谌绱速澴u(yù)之下的新內(nèi)部控制框架,它出臺(tái)的背景與動(dòng)機(jī)又是什么?其具體內(nèi)容究竟是什么?它能為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改善帶來(lái)什么意義?這是我們需要分析的內(nèi)容?！　《?、COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》解讀　　內(nèi)部控制理論是隨著企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的,大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理

5、論階段(儲(chǔ)稀梁,2004)。由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)五大學(xué)會(huì)共同組成的Treadway委員會(huì),于1992年發(fā)表,并于1994年修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告,標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新階段,并被世界上許多企業(yè)所采用。盡管如此,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合(朱榮恩,賀欣,2003)。2004

6、年10月份發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(EnterpriseRiskManagement,ERM)框架就是在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》(Sarbanes—OxleyAct)的相關(guān)要求擴(kuò)展研究得到的。與傳統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容相比,新框架有了較多的變化。這些變化主要包括如下幾個(gè)方面:　　(一)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的發(fā)展　　1992年COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義是:“內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員影響的過(guò)程,該過(guò)程的設(shè)計(jì)是為了提供實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)的合理保證:經(jīng)營(yíng)的效果和效率、

7、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。”內(nèi)部控制的定義明確了四個(gè)要點(diǎn):(1)是一個(gè)過(guò)程;(2)受人為影響;(3)為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo);(4)合理保證。　　這個(gè)定義盡管非常寬,但從某種角度來(lái)說(shuō),又比較模糊,存在某些片面性。故原COSO報(bào)告1992年出版后不久,就有聲音批評(píng)該報(bào)告缺乏保障資產(chǎn)的概念。例如美國(guó)審計(jì)總署(GAO)認(rèn)為,這個(gè)文件對(duì)于內(nèi)部控制的重要性的強(qiáng)調(diào)還不夠,它喪失了提高內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)估的機(jī)會(huì)。美國(guó)前總審計(jì)長(zhǎng)查爾斯.鮑雪(CharlesBowsher)曾經(jīng)說(shuō):“對(duì)有效控制的最大需求可能是在信

8、貸組合領(lǐng)域?！环輿](méi)有絲毫談及信貸組合的有關(guān)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告是沒(méi)有任何用處的?！?CraigJamesL,1993)但當(dāng)時(shí)的COSO主席羅伯特.L.梅(RobertL.May)則認(rèn)為,保障資產(chǎn)的考慮更適合作為一種經(jīng)營(yíng)控制(StevenJRoot,2004)。由于美國(guó)審計(jì)總署的影響巨大(例如可能使銀行等認(rèn)為COSO報(bào)告與其無(wú)關(guān)),如果COSO報(bào)告不根據(jù)其要求進(jìn)行修改的話,從一開始就可能面臨被拋棄的命運(yùn)。最后妥協(xié)的結(jié)果是,在1994年修訂后的報(bào)告上,提出了“保障資產(chǎn)的內(nèi)部控制”的概念,即“預(yù)防未